小微企业“六税两费”减免政策升级版（财政部 税务总局公告2022年第10号）解读

　　【解读】与财税[2019]13号文件规定相同，纳税人已经享受了“六税两费”普惠性以外其他优惠政策的，可以进一步享受上述扩围的“六税两费”普惠性减免政策。叠加享受优惠的顺序是先享受其他优惠政策，再享受“六税两费”普惠性减免政策。原来适用比例减免或定额减免的，享受“六税两费”减免优惠的计算基数是应纳税额扣除原有减免税额后的余额。以城镇土地使用税为例，根据《财政部 国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关问题的通知》(财税[2009]128号)第四条规定，对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。如某省对“六税两费”确定50%的减征比例，则纳税人应缴纳的地下建筑物城镇土地使用税在减征50%的基础上还可再减征一半，即实际最高减免幅度可达75%。

　　【解读】享受扩围后的“六税两费”减免优惠的主体有三类，其中是否为小规模纳税人或个体工商户非常容易判断，但是登记为一般纳税人的企业是否为小型微利企业则不好判断。因为按照《企业所得税法》及其实施条例有关规定，纳税人在办理年度汇算清缴后才能最终确定是否属于小型微利企业。
　　对于作为“六税两费”减免优惠政策中享受主体之一的小型微利企业的判定，财税10号公告仍然以企业所得税年度汇算清缴(简称汇算清缴)结果为准。考虑存在新办企业，企业(一般纳税人)能否按照小型微利企业享受“六税两费”减免优惠，总局2022年第3号公告将其分为存量企业和新办企业两类予以分别明确。
　　1.存量企业。此处的存量企业，是指自2021年起每年已经依法办理以前年度汇算清缴并登记为一般纳税人的企业。企业(一般纳税人)办理汇算清缴后确定是小型微利企业的，不管具体是几月(一般为3月、4月或是5月)办理的汇算清缴，可自办理汇算清缴当年的7月1日至次年6月30日享受“六税两费”减免优惠。理解这一规定需要掌握以下三点：
　　(1)此处的“当年的7月1日至次年6月30日”，是指税款的所属期，而不是申报期。因此，按次申报的，纳税人自7月申报(当月发生的应税行为)起，就开始享受“六税两费”减免优惠;按期申报的，纳税人自8月申报(申报7月属期税款)起，才开始享受“六税两费”减免优惠。
　　(2)2022年1月1日至6月30日期间，是否按照小型微利企业享受“六税两费”减免优惠，纳税人则依据2021年办理2020年度汇算清缴的结果确定。
　　(3)企业(一般纳税人)是否享受“六税两费”减免优惠依据上年汇算清缴结果判断。因此，如果上年汇算清缴结果符合小型微利企业条件，享受减免税期间(办理上年汇算清缴当年的7月1日至次年6月30日)即使企业按上月末或季度平均值计算的三个指标不再符合小型微利企业标准，依然可以申报享受“六税两费”减免优惠。反之亦然。
　　2.新办企业。此处的新办企业，是指成立后从未依法办理年度汇算清缴并登记为一般纳税人的新设立企业。
　　(1)依法办理汇算清缴前。登记为增值税一般纳税人的新设立企业，按规定办理首次汇算清缴前是否能够享受“六税两费”减免优惠，分为按期申报和按次申报两种情况：
　　①按期申报的，纳税人从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的，按规定办理首次汇算清缴申报前，可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。
　　②按次申报的，纳税人从事国家非限制和禁止行业，且同时在设立时点符合从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的，设立当月依照有关规定按次申报有关“六税两费”时，可申报享受“六税两费”减免优惠。但设立次月开始至首次办理汇算清缴期间，其余按次申报是否可以享受“六税两费”优惠则依据申报期上月末从业人数、资产总额两项条件判断是否属于小型微利企业。
　　注意：新设立的企业(一般纳税人)在办理首次汇算清缴前，每个申报期申报时按申报期的上月末数据(不是按季度平均值计算)来判断是否属于小型微利企业;同时，上一个申报期内判定是否属于小型微利企业的结果，不影响下一个申报期是否为小型微利企业的判断。
　　(2)依法办理首次汇算清缴后。按规定办理首次汇算清缴后确定不属于小型微利企业的一般纳税人，何时不得享受“六税两费”减免优惠，分为按期申报和按次申报两种情况：
　　①按期申报的，纳税人自首次办理汇算清缴确定不属于小型微利企业的次月1日至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠。
　　②按次申报的，纳税人自首次办理汇算清缴确定不属于小型微利企业之日起至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠政策。
　　理解总局2022年第3号公告的这一规定需要掌握以下四点：
　　①新设立企业按规定办理首次汇算清缴后，按规定申报当月及之前的“六税两费”的，依据首次汇算清缴结果确定是否可申报享受减免优惠，不再依据首次汇算清缴前的标准判断是否享受减免优惠。
　　②新设立企业按规定办理首次汇算清缴申报前，已按规定申报缴纳“六税两费”的，不再根据首次汇算清缴结果进行追溯调整(退税或补税)。
　　③2021年新设立企业，登记为增值税一般纳税人的，小型微利企业的判定按照总局2022年第3号公告第一条第(二)项、第(三)项执行。
　　④对于新设立的企业和上述非首次办理汇算清缴的老企业，在办理汇算清缴的具体时间上对享受“六税两费”减免优惠影响不同。一般纳税人非首次办理汇算清缴的时间(一般为3月、4月或是5月)不会对后续月份“六税两费”减免优惠享受产生影响(享受减免税期间固定为当年的7月1日至次年6月30日);而新设企业首次汇算清缴办理时间(一般为3月、4月或是5月)对后续月份“六税两费”减免优惠享受有直接影响(享受减免税期间为办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日)。
　　需要注意的是，登记为增值税一般纳税人的小型微利企业、新设立企业，逾期办理或更正汇算清缴申报的，应当依据逾期办理或更正申报的结果，按照总局3号公告第一条第(一)项、第(二)项规定的“六税两费”减免税期间申报享受减免优惠，并应当对“六税两费”申报进行相应更正。

　　【解读】其他需要掌握的政策口径：
　　1.执行期限。扩围的“六税两费”减免优惠政策是一项阶段性税收优惠政策，执行期限暂定为3年，即2022～2024年。2024年办理2023年度汇算清缴后确定是小型微利企业的，纳税人申报享受“六税两费”减免优惠的日期截止到2024年12月31日。
　　2.办理方式。纳税人采取自行申报享受“六税两费”减免优惠的办理方式，不需要额外提交资料，不需要备案和审批。
　　3.未及时享受处理。纳税人符合条件但未及时申报享受“六税两费”减免优惠的，可依法申请抵减以后纳税期的应纳税费款或者申请退还。系统增加了“六税两费”减免优惠“一键办理、自动抵扣”退抵税功能，对申请抵减以后纳税期的应纳税费款的，系统将在纳税人下次申报时，自动抵减同税费种的应纳税费款。
　　4.申报预填功能。纳税人是否可以享受“六税两费”减免优惠，系统的判断顺序是先小规模纳税人，然后是一般纳税人中的小型微利企业和个体工商户。具体说，一是未登记为一般纳税人的，系统默认为其按照增值税小规模纳税人享受减免优惠，自动将“本期是否适用小微企业‘六税两费’减免政策”和“增值税小规模纳税人”勾选项默认为“是”;二是登记为一般纳税人且同时登记为个体工商户的，自动将“本期是否适用小微企业‘六税两费’减免政策”和“一般纳税人—个体工商户”勾选项默认为“是”;三是登记为一般纳税人且有减免税期间对应的汇算清缴结果的，根据汇算清缴结果相应默认勾选“本期是否适用小微企业‘六税两费’减免政策”和“一般纳税人—小型微利企业”的“是”或“否”选项。对于登记为一般纳税人的企业且没有减免税期间对应的汇算清缴结果的，系统无法判断其是否为小型微利企业，没有预填有关选项，纳税人申报时根据实际情况自行勾选。
　　需要注意的是，纳税人勾选(确认)相应的减免政策适用主体选项并确认适用减免政策起止时间后，系统将自动填列相应的减免性质代码、自动计算减免税款。