科技型中小企业： 获得科技部门认定，研发费用方可加计扣除

科技部科技型中小企业服务官方网站数据显示，截至2022年4月20日，我国科技型中小企业注册数量64万余户。为进一步支持科技创新，鼓励科技型中小企业加大研发投入，近日，财政部、税务总局、科技部联合发布《关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》(财政部 税务总局 科技部公告2022年第16号)，将科技型中小企业计入损益的研发费用，加计扣除比例从75%提高到100%;形成无形资产的，摊销成本从175%提高到了200%。笔者建议科技型中小企业，从扣除主体、扣除基数以及叠加享受优惠等方面，准确扣除研发费用。

　　扣除主体需有入库登记编号

　　科技部 财政部 国家税务总局联合发布的《科技型中小企业评价办法》(国科发政〔2017〕115号印发)明确，科技型中小企业是指依托一定数量的科技人员从事科学技术研究开发活动，取得自主知识产权并将其转化为高新技术产品或服务，从而实现可持续发展的中小企业。

　　具体来说，科技型中小企业需要满足以下条件：在我国境内注册的居民企业;职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元;产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类;当年及上一年无重大安全质量事故、无严重违法失信行为;包括科技人员、研发投入、科技成果三类的综合评价指标不低于60分等。

　　一般来说，当前科技型中小企业采取的认定流程是：第一步，企业自主申报;第二步，由科技管理部门确认并公示入选企业名单，公示无异议后的企业被纳入“全国科技型中小企业信息库”;第三步，由省级科技管理部门为入库企业赋予科技型中小企业入库登记编号。企业取得登记编号后，即被认定为科技型中小企业，进而可以享受科技型中小企业研发费用加计扣除的税收优惠。

　　需要说明的是，如果企业符合以下条件中的一项，可直接被认定为科技型中小企业：拥有有效期内高新技术企业资格证书;近五年内获得过国家级科技奖励，并在获奖单位中排在前三名;拥有经认定的省部级以上研发机构;近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准。

　　扣除基数按加计扣除口径确定

　　在日常税务检查中，笔者发现，一些企业财务人员直接将会计账簿中核算的研发费用作为加计扣除的基数申报。这种做法是不准确的。在享受研发费用加计扣除优惠时，科技型中小企业需准确确定扣除基数。

　　研发费用一般有三个归集口径：加计扣除口径、会计核算口径和高新技术企业认定口径。这三个口径所包含的内容不同，口径由宽到窄为：会计核算口径、高新技术企业认定口径、加计扣除口径。

　　通常来说，研发费用加计扣除的口径较窄。允许扣除的研发费用一共有6项，前5项采取的是正列举方式，包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用等，政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠;第6项“其他相关费用”，要求不得超过研发费用总额的10%。高新技术企业认定口径较加计扣除口径宽一些，但依然有限制条件，主要体现在人员口径、其他相关费用的限额等方面。在高新技术企业认定口径中，其他相关费用需不超过研发费用总额的20%。会计核算口径由企业根据自身生产经营情况自行判断，并无过多限制条件。

　　因此，企业在申报享受研发费用加计扣除优惠时，不能简单地用会计核算口径中的研发费用金额作为扣除基数，而是需要按照研发费用加计扣除口径确定可加计扣除的各项研发费用的实际发生额。

　　例如，甲公司为科技型中小企业，2022年度会计核算的研发费用为160万元，其中研发人员工资60万元，“五险一金”12万元，直接消耗材料10万元，燃料和动力费用8万元，试制产品的检验费2万元，研发活动的仪器租赁费5万元，研发活动的房屋租赁费15万元，研发活动的仪器设备折旧6万元，办公用房折旧费10万元，新产品设计费7万元，与研发活动直接相关的其他费用如专家咨询费、评审验收费、差旅会议费共计25万元。上述研发费用全部计入当期损益。

　　仔细分析，在上述费用中，不属于研发费用加计扣除范围的有：研发活动的房屋租赁费15万元，办公用房折旧费10万元。同时，“其他相关费用”不能全部扣除，只能按可加计扣除总额的10%限额扣除。即不含“其他相关费用”的允许扣除的加计扣除费用=160-15-10-25=110(万元);“其他相关费用”扣除限额=110÷(1-10%)×10%=12.22(万元);那么，甲公司合计可以加计扣除的研发费用=(110+12.22)×100%=122.22(万元)。

　　符合条件可叠加享受优惠

　　目前，科技型中小企业除可以享受研发费用加计扣除外，还能享受其他企业所得税优惠，如固定资产加速折旧、小型微利企业所得税优惠税率。经常有企业财务人员向笔者咨询，这些优惠政策能否和研发费用加计扣除叠加享受?

　　这个问题的答案，可以从《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)中找寻。财税〔2009〕69号文件第二条规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。鉴于研发费用加计扣除、固定资产加速折旧和小型微利企业所得税优惠税率，均属于企业所得税法及其实施条例中规定的税收优惠，因此，企业如果符合多项政策规定的条件，那么就可以叠加享受所得税优惠。

　　以叠加享受研发费用加计扣除和固定资产加速折旧优惠为例，《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局2017年第40号)第三条第二项明确，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

　　例如，乙公司是科技型中小企业，2022年1月，购置的电子设备专用于研发活动，价值720万元，研发费用计入当期损益，会计上按3年计提折旧，2022年计提折旧220万元。因符合《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第12号)的优惠条件，乙公司进行企业所得税固定资产折旧申报时，选择一次性税前扣除720万元。则2022年度乙公司申请研发费用加计扣除时，该项折旧费可加计扣除720×100%=720(万元)。