例解：留抵退税政策变化点

4月1日，大规模增值税留抵退税政策正式实施。不少企业向税务机关提交了退税申请，积极申请享受国家的退税“大礼包”。厘清政策变化点，是准确享受退税优惠的第一步。笔者结合案例说明留抵退税政策的变化点，供读者参考。

　　进项构成比例有所调整

　　●典型案例●

　　天宇新材料科技有限公司主营生产功能性涂层复合材料。2021年5月—2022年4月，增值税销售额合计6000万元，均为功能性涂层复合材料的生产销售收入，制造业业务销售额占比为100%，属于制造业纳税人。2019年4月—2022年4月，取得进项发票涉及的税额合计1000万元，其中，增值税专用发票700万元(含2021年1月以来取得的带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票50万元)，道路通行费电子普通发票100万元，凭高铁票、长途客车票等计算抵扣的购进国内旅客运输服务进项税额100万元，海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额100万元。在大规模增值税留抵退税政策下，天宇公司的进项构成比例应如何确定?

　　进项构成比例，最早出现于《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”)，是统计已抵扣的全部进项税额中增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证等特定抵扣凭证注明的增值税额所占比例的指标。

　　即进项构成比例=2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的〔增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)注明的增值税额+海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额+解缴税款完税凭证注明的增值税额〕÷2019年4月至申请退税前一税款所属期全部已抵扣的进项税额。它直接影响可退留抵税额的计算。按照39号公告的原则，允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×退税比例。从该计算公式不难看出，进项构成比例越高，企业可申请退还的留抵税额越多。

　　《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号，以下简称“14号公告”)新增了两类计算进项构成比例的抵扣凭证。一是含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票;二是收费公路通行费增值税电子普通发票。

　　根据14号公告，进项构成比例=2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的〔增值税专用发票(含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票)+收费公路通行费增值税电子普通发票注明的增值税额+海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额+解缴税款完税凭证注明的增值税额〕÷2019年4月至申请退税前一税款所属期全部已抵扣的进项税额。

　　这种变化，一方面适应发票全面数字化改革趋势，对带有“增值税专用发票”字样的全电发票进行了单独明确;另一方面考虑到通行费电子发票进项税额，申报时与增值税专用发票填报在相同栏次，将其列入分子更便于实务操作。也就是说，如果按照39号公告计算，天宇公司的进项构成比例为(700+100)÷1000×100%=80%;按照14号公告规定，天宇公司的进项构成比例为(700+100+100)÷1000×100%=90%，进项构成比例提高了10个百分点，允许退还的增量留抵税额相应增加。

　　阶段性放宽退税申请条件

　　●典型案例●

　　天虹装饰工程有限公司为从事装饰工程作业的微型企业，2019年3月底的期末留抵税额为20万元，2021年10月—2022年3月的期末留抵税额分别为30万元、18万元、50万元、55万元、56万元、58万元。已知2019年4月至申请退税前一税款所属期的进项构成比例为90%。

　　39号公告明确，申请退税的主体必须满足“自2019年4月税款所属期起，连续六个月(按季纳税的，连续两个季度)增量留抵税额均大于零”，且“第六个月增量留抵税额不低于50万元”两个条件。不难发现，2021年10月—2022年3月，天虹公司的期末留抵税额未能连续六个月有增量;2022年3月的增量为38万元(58-20)，未超过50万元。那么，根据39号公告，天虹公司不能享受留抵退税政策。

　　考虑到小微企业的经营规模及资金压力，为更好地实现大规模增值税留抵退税，14号公告对所有行业小微企业的增量留抵退税，阶段性取消了“连续六个月增量留抵税额大于零、且第六个月增量留抵税额大于50万元”的限制。即在2022年4月1日—2022年12月31日，放宽小微企业(含个体工商户)的留抵退税申请条件，一是放宽时间限制，没有连续六个月的时间限制，提高退税频率;二是放宽金额限制，没有增量留抵税额不低于50万元的金额限制，充分盘活资金。

　　也就是说，根据39号公告的规定，天虹公司不能享受留抵退税政策。而根据14号公告的规定，天虹公司可于2022年4月申报期，申请退还税款所属期为2022年3月的增量留抵税额=(58-20)×90%×100%=34.2(万元)。

　　此外，根据14号公告规定，符合条件的微型企业可自2022年4月申报期起，向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。天虹公司2022年3月期末留抵税额58万元，大于其2019年3月31日期末留抵税额20万元，故其存量留抵税额为20万元。在2022年4月申报期，天虹公司可以申请一次性退还存量留抵税额20×90%×100%=18(万元)。那么，2022年4月申报期，天虹公司合计可以申请留抵退税34.2+18=52.2(万元)。

　　阶段性延长退税申请时间

　　一般来说，纳税人应在增值税纳税申报期内(一般为每月1日—15日)完成增值税留抵退税的申请。考虑到今年退税力度大、涉及纳税人多，为确保小微企业等市场主体尽快获得留抵退税，14号公告阶段性放宽了退税申请时间，将2022年4月—6月的留抵退税申请时间，从“申报期内”延长至“每月的最后一个工作日”。

　　需要说明的是，即使2022年4月—6月阶段性放宽退税申请时间，纳税人也需在申报期内先完成当期增值税纳税申报，然后在当月最后一个工作日前，通过电子税务局或办税服务厅提交《退(抵)税申请表》申请留抵退税。

　　假设天虹公司在当月办理增值税纳税申报之后，于4月25日通过电子税务局提交了《退(抵)税申请表》。4月26日，收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》。天虹公司需在收到留抵退税时，对影响退税当期的留抵税额进行账务处理，借记“银行存款”，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”。纳税人取得退税款后，应及时将3月所属期的期末留抵税额调减为5.8万元(58-52.2)，并于5月申报期办理申报时，在《增值税及附加税费申报表附列资料二(本期进项税额明细表)》第22栏“上期留抵税额退税”填报52.2万元。