建筑劳务公司老板提取劳务利润的节税之策

(一)劳务公司股权布局控税设计方案的法律依据

　　1、小型微利企业(增值税一般纳税人)享受“六税两费”减半征收政策

　　根据《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第10号)第一条的规定，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，自2022年1月1日至2024年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

　　小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

　　从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

　　2、小型微利企业(增值税一般纳税人)享受“六税两费”减半的征管政策

　　(1)小型微利企业判定的税法标准：以企业所得税年度汇算清缴结果为准。

　　根据《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2022年第3号)第一条第(一)项的规定，适用“六税两费”减免政策的小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准。

　　(2)小微企业“六税两费”减半征收的具体适用政策规定。

　　第一、小型微利企业如何确定是否能够申报享受“六税两费”减免优惠?

　　登记为增值税一般纳税人的企业，按规定办理汇算清缴后确定是小型微利企业的，可自办理汇算清缴当年的7月1日至次年6月30日申报享受“六税两费”减免优惠;2022年1月1日至6月30日期间，纳税人依据2021年办理2020年度汇算清缴的结果确定是否按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。

　　例1：A公司于2020年6月成立，9月1日登记为增值税一般纳税人。2021年5月，A公司办理了2020年度的汇算清缴申报，结果确定是小型微利企业。A公司于2022年4月征期申报2022年1-3月的“六税两费”时，可以享受减免优惠吗?

　　答：可以。根据国家税务总局公告2022年第3号第一条第(一)项，A公司申报2022年1-3月的“六税两费”时，是否可享受减免优惠，依据2021年办理2020年度汇算清缴的结果确定。

　　例2：B公司于2020年6月成立，9月1日登记为增值税一般纳税人。2021年5月，B公司办理了2020年度汇算清缴申报，确定不属于小型微利企业。2022年4月，B公司办理了2021年度汇算清缴申报，确定是小型微利企业。

　　问题1：B公司于2022年4月征期申报3月的“六税两费”时，可以享受减免优惠吗?

　　答：不可以。根据国家税务总局公告2022年第3号第一条第(一)项，纳税人2021年办理2020年度汇算清缴申报后确定不属于小型微利企业，申报2022年1月1日至6月30日的“六税两费”时，不能享受减免优惠。

　　问题2：B公司于2022年7月征期申报6月的“六税两费”时，可以享受减免优惠吗?

　　答：不可以。根据国家税务总局公告2022年第3号第一条第(一)项，纳税人2021年办理2020年度汇算清缴申报后确定不属于小型微利企业，申报2022年1月1日至6月30日“六税两费”时，不能享受减免优惠。

　　问题3：B公司于2022年8月征期申报7月的“六税两费”时，可以享受减免优惠吗?

　　答：可以。根据国家税务总局公告2022年第3号第一条第(一)项，纳税人2022年办理2021年度汇算清缴申报后确定是小型微利企业，申报2022年7月1日至2023年6月30日的“六税两费”时，可以享受减免优惠。

　　第二，新设立企业首次办理汇算清缴前，如何确定是否能申报享受“六税两费”减免优惠?

　　答：1.登记为增值税一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的，在首次办理汇算清缴前，可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。

　　2.登记为增值税一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合设立时从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的，设立当月依照有关规定按次申报有关“六税两费”时，可申报享受“六税两费”减免优惠。

　　例3：C公司于2021年6月成立，从事国家非限制和禁止行业，12月1日登记为增值税一般纳税人，2022年3月31日的从业人数、资产总额分别为280人和4500万元。C公司按规定于2022年4月10日申报2022年3月的资源税和2022年1-6月房产税时，尚未办理2021年度汇算清缴申报，是否可申报享受减免优惠?

　　答：可以。C公司4月10日尚未办理首次汇算清缴，可采用4月的上月末，即2022年3月31日的从业人数、资产总额两项条件，判断其是否可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。C公司2022年3月31日的从业人数不超过300人，并且资产总额不超过5000万元，可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。

　　第三，按规定办理首次汇算清缴后确定不属于小型微利企业的一般纳税人，自办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠;按次申报的，自首次办理汇算清缴确定不属于小型微利企业之日起至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠。

　　例4：D公司于2021年6月成立，从事国家非限制和禁止行业，12月1日登记为增值税一般纳税人，于2022年4月20日按规定期限办理了2021年度汇算清缴，结果确定不属于小型微利企业。D公司于4月23日依照规定按次申报耕地占用税，可以申报享受减免优惠吗?

　　答：不可以。D公司首次汇算清缴后已确定不属于小型微利企业，对于按次申报，自首次办理汇算清缴后确定不属于小型微利企业之日起至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠。

　　3、小型微利企业的企业所得税优惠政策

　　根据国家税务总局公告2019年第2号和国家税务总局公告2021年第8号，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，按照2.5%计算企业所得税。根据财政部 国家税务总局2022年公告第13号文件第一条的规定，，小型微利企业年应纳税所得额在100万元-300万元，按照5%征企业所得税政策。

　　4、小型微利企业的建筑劳务公司(增值税一般纳税人)的增值税优惠政策

　　根据财税【2016】36号文件的规定，建筑劳务公司从事建筑劳务可以选择简易计税方法，按照3%增值税税率计征增值税。

　　(二)建筑劳务公司老板提取劳务利润的股权布局控税设计方案

　　1、股权布局控税设计方案的操作要点

　　第一步：建筑劳务公司的老板注册一家注册资本为10万元的家族公司。操作细节如下：

　　(1)家族公司一定要注册为两个自然人股东的有限责任公司，建议两个自然人股东的股权比例按照出资比例来配比，最佳的股权比例为80%，20%，或70%、30%。绝对不可以注册为一人有限责任公司，或者老板两夫妻作为自然人股东的家族公司。

　　(2)家族公司的注册资本绝对是实缴制而不可以是认缴制，而且注册资本不要大，一般控制在10-50万元之间。

　　(3)注册家族公司时，建议家族公司取名为“某某工程管理咨询有限公司”在工商登记机关登记的经营范围一般是：企业管理咨询、企业技术服务、技术咨询、财务咨询、企业策划、劳务咨询等。

　　(4)家族公司一般不发生业务，照常纳税申报，但没有发生业务，总是零申报，会有税务预警提示，因此，家族公司偶而给建筑劳务公司，发生一两笔工程劳务咨询业务，开具发票，就规避零申报税的问题。

　　第二步：用第一步设立的家族公司“某某工程管理咨询有限公司”投资设立一家100%控股的注册资本为50万元的防火墙公司。操作细节如下：

　　(1)防火墙公司一定要注册为有限责任公司，不可以注册为个人独资企业、有限合伙企业、个体工商户。

　　(2)防火墙公司的注册资本绝对是实缴制而不可以是认缴制，而且注册资本不要大，一般控制在50-100万元之间。

　　(3)注册防火墙公司时，建议取名为“某某企业管理控股有限公司”在工商登记机关登记的经营范围一般是：企业管理咨询、企业技术服务、技术咨询、财务咨询、企业策划、劳务咨询等。

　　(4)防火墙公司一般不发生业务，照常纳税申报，但没有发生业务，总是零申报，会有税务预警，因此，给防火墙公司控制的建筑劳务公司，偶而发生一两笔工程劳务咨询业务，开具发票，就规避零申报税的问题。

　　第三步：通过第二步设立的防火墙公司投资设立三至五家一般纳税人的小微企业性质的劳务公司或专业作业劳务公司。操作细节如下：

　　(1)劳务公司或专业作业劳务公司必须注册为注册资本大概为500万元，的有限责任公司，注册资本实行认缴制。

　　(2)劳务公司或专业作业劳务公司必须是增值税一般纳税人，而且是小微企业(年应纳税所得额为300万元以下，用工人数300人以下，资产总额微5000万元以下)。

　　肖太寿博士(微信公众号：xtstax)特别提醒以下几点：

　　第一、第一步注册的家族公司与第二步注册的防火墙公司的法人代表不能是同一个人。

　　第二、建筑劳务公司的老板不要担任劳务公司或专业作业劳务公司的法定代表人;劳务公司老板只担任第一步注册的家族公司的法定代表人。

　　第三、每一个劳务公司或专业作业劳务公司必须将年应纳税所得额控制在100万元以内，或年应纳税所得额在300万元以内。

　　第四、每一个劳务公司或专业作业劳务公司将利润率控制在0.8%。如果将年应纳税所得额控制在100万元以内，则每一个劳务公司或专业作业劳务公司的年收入额(年产值)控制在12500万元以下，如果将年应纳税所得额控制在100万元-300万元之间，则每一个劳务公司或专业作业劳务公司的年收入额(年产值)控制在12500万元-37500万元之间。

　　第五、每一个劳务公司或专业作业劳务公司将利润率控制在1%。如果将年应纳税所得额控制在100万元以内，则每一个劳务公司或专业作业劳务公司的年收入额(年产值)控制在10000万元以下，如果将年应纳税所得额控制在100万元-300万元之间，则每一个劳务公司或专业作业劳务公司的年收入额(年产值)控制在10000万元-30000万元之间。

　　通过以上三步操作后的股权布局架构图如下所示：

　　2、股权布局控税设计方案的涉税分析

　　(1)五家劳务公司或专业作业劳务公司是增值税一般纳税人资格的小微企业，依据《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第10号)第一条的规定，享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加等“六税两费”减半征收税收优惠政策。

　　(2)根据国家税务总局公告2019年第2号和国家税务总局公告2021年第8号的规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，按照2.5%计算企业所得税。根据财政部 国家税务总局2022年公告第13号文件第一条的规定，小微企业年应纳税所得额在100万元至300万元之间，按照5%缴纳企业所得税。5家劳务公司或专业作业劳务公司，根据年销售收入，必须控制年应纳税所得额在100万元以内，享受2.5%得企业所得税优惠政策，或控制年应纳税所得额在100万元至300万元之内，享受5%企业所得税优惠政策。

　　(3)劳务公司或专业作业劳务公司注册为有限责任公司比注册个人独资企业或有限合伙企业更节税。分析如下：

　　如果注册为有限责任公司，且股东是自然人的话，则年应纳税100万元以内，企业所得税和自然人股东的个人所得税的总税负为：2.5%+(1-2.5%)×20%=22%;应纳税所得100万元至300万元以内，企业所得税和自然人股东的个人所得税的总税负为：5%+(1-5%)×20%=24%.

　　而如果注册为个人独资企业或有限合伙企业，虽然不缴纳企业所得税，但必须按照5%-35%的五档税率，按照“经营所得”税目，依法申报缴纳个人所得税。年应纳税所得额超过50万元，必须按照35%的税率计算“经营所得”的个人所得税。

　　(4)5家劳务公司或专业作业劳务公司账上的未分配利润分配给防火墙公司“某某企业管理控股有限公司”是免征企业所得税。

　　(5)防火墙公司“某某企业管理控股有限公司”账上的未分配利润分回到家族公司“某某工程管理咨询有限公司”是免征企业所得税。

　　(6)“某某企业管理咨询有限责任公司”防火墙公司“某某企业管理控股有限公司”分回的股息和红利，用于以下用途。

　　用于家族成员发工资、缴纳社保费用(家庭成员与“家族企业”签订劳动合同)。

　　“家族企业”用于投资注册另外的公司免税。

　　“家族企业”用于缴纳未缴足的认缴的注册资本免税。

　　“家族企业”用于偿还家族企业向老板的借款(该借款是用于缴足认缴的注册资本)免税。

　　“家族企业”用于报销家庭成员发生的开具“家族企业”为抬头发票的费用。

　　“家族企业”用于购买家族成员使用的车辆、房产(产权登记在家族企业的名下)，并用于车辆发生的油费、过桥费、保险费、维修费用。

　　“家族企业”用于购买股票、债券投资产品免税。