预算管理一体化对行政事业单位会计业务的七点影响

2020 年, 财政部门颁布了《预算管理一体化技术规范( 试用)》( 财办〔2020〕13 号)，结合《规范》要求, 分析一下《规范》对于政府会计业务有哪些影响。

一、整合国库集中支付方式

《规范》中取消了区分由财政部门直接拨付和经财政部门授权拨付, 对资金支出者统一实行国库资金集中收付的办法。国库集中付款时, 对全部的资金支出均经过了系统校验, 既区别于财政部门的直接付款或仅对部分资金支出进行财务审计的方式, 也区别于财政授权支付由单位直接向国库集中支付代理银行发送支付令的做法。该付款办法统一了资金付款流程, 所有资金付款项目均由单位使用政府资金预算管理一体化软件系统提出申请, 由系统根据政府财务和主管部门制定的项目校验规范对资金预算指标初等项目校验合格后, 再送到代销商业银行办完资金付款。同时为控制单位从零余额账户向实有账户拨款,启动支付预警系统制度, 设定一定金额以上的零余额向实有账户支付提示预警, 由相关单位做出解释说明后支付的制度。

对行政事业单位的影响是, 不再区分由财政部门直接付款或者经财政部门授权的付款方式, 其会计明细科目也可能撤销, 同样, 撤消了零余额额度到帐的服务,其他单位会计核算时, 可在支付时一并记入总账。在实际会计操作中,财政部门无法确定拨款项目的支付方式,行政事业单位只有在发生支出时, 才能确定支付方式, 会计核算明细科目设为直接支付和授权支付无法发挥应有的作用。

二、预算资金项目化管理

《规范》: 国家预算项目根据计划的支出特性与作用, 包括人员类项目、运转类项目和特殊目标类项目等三类。人员类项目开支和运行类项目中的公共经费项目开支对应部门预算中的基本开支; 其他运行类项目开支和特殊目标类项目开支对应部门预算中的专项开支。

对行政机关事业机关的负面影响是撤消原来的基础费用类别核算会计明细科目, 不再划分为基础费用、专项费用。将政府收入支出的明细科目更改为人员类项目、运转类项目和特定目标类项目等三类。这样分类就可以更清晰体现预算资金的作用, 三个类别之间的界限划分也比较具体、清晰, 还可以加强费用约束, 从而有效防止政府在公用经费中大量列支人员费用、从项目支出中列支运转性支出等问题。

三、预算结转结余资金收回管理

《管理规范》中规范要求," 对企业单位经确定处于跨年度性投资归还范围的, 可以透过代销商业银行将投资资金归还至国库或地方财政专户, 由财务主管部门与企业单位各自按照投资归还告知书与回单作出财务处理。对建设项目中尚未完成的跨年度资金投入返回, 可鼓励项目建设企业单位延续按原用途进行, 由财政部门追加一定的可执行指标;对建设项目中已有完成, 并收到财政部门存量投资的跨年度资金投入返回, 纳入结余基金管理, 并根据结余的相关法规办理"。

对行政事业单位的主要影响, 是在财政部门收到跨年度结转结余资助时,冲销财政拨款结转和结余科目核算, 或冲销零余额账户信用款额度以及财政部门应急归还额度科目核算。

四、规范了国库集中收付结余的权责发生制列支

为真实地反映政府年终的财政预算支出运行情况与结余状况, 为政府预算管理工作提供了较为精确可靠的信息。《规范》还规定, 县区以上财政部门应当严格按照地方政府责任支付的实现机制核算财政支出事项, 按照总预算会计学原则的规定不得对地方金库集中式支付结余按权责产生制度列项支付管理,并应当严格按照核算要求和转账方案下月支付管理; 对省级地方财政部门, 实行金库集中式支付结余或按权利产生制列支的, 也须按规定控制要求和适用范围。从2021 年起, 单位国库的集中收付结余将不再按照权责发生制列支, 由财政部门统一根据收付实现制度核算财政支出事项, 原预算单位国库的集中收付结余将全部收回给财政部门, 不再按权责发生制列支。

对行政事业单位的影响是当接到国家财政下发的贷款额度时, 贷记: 零余额账户用款额度, 借记: 有关财务补偿收入金额等类其他科目核算; 当计划其他单位从零余额账户中支取用于贷款额度时, 借记: 有关费用类其他科目核算、贷记:零余额账户用款额度; 按照国家财政规定的扎账日期, 年末对尚未用完的指标, 由财政部门统一收回总预算, 向预算单位借记: 财政补助收入或结余等其他科目核算, 贷记: 零余额账户用款额度或财政部门应返回贷款额度。行政事业单位今后也不能进行财政部门拨付结转结余和财政部门应返回贷款额度业务,资金都统一收回到财政部门结转结余。如果行政事业单位下年还需使用此项资金, 财政部门将其纳入下年部门预算, 继续按照原指标文件号和有关规定执行。

五、强化预算单位资产管理

逐步形成了相对完善的固定资产类别和代码管理制度, 范围涵盖了企业、无形资产、公用设施、国家财政储存生产资料、文物文化固定资产、保障性住房等各种固定资产。搞好了政府固定资产分类与财政部门采购商品项目的衔接,并逐步统一为一套商品代码体系, 在企业财务管理中和在政府采购项目管理中共享或共用, 以减少单位预算编制工作和财政预算审查。并制定了企业卡片信息规范管理制度, 通过反映各项企业的基本信息、财务信息和使用信息三种主要信息内容, 从全方位反映政府资产配置、运用、价格变化等状况。

对行政事业单位的影响是增加除固定资产以外的其他长期资产卡片登记管理工作, 目前的资产系统只管理维护固定资产卡片, 无形资产、公共基础设施、保障性住房等资产没有实行卡片管理,只在年终的国有资产报告中体现其资产账面价值, 没有资产的名称、折旧年限、购置时间、使用时间等信息, 为更准确反映政府资产家底情况, 上述资产也需要进行卡片管理和折旧管理。

六、严格限制向实有资金账户转款

国库资金集中收付以国库单一账户系统为基础, 并以完善的财政收付网络系统和银行间实时清算体系为基础, 当支出款项时, 由单位直接提出申请, 并经校验和核实后, 即将资金经由国库单一账户系统直接拨付给收账方。除以下情况外, 行政事业单位不能直接从本单位零余额账户系统向本单位以及本机关其他预算单位的实有资本帐户划转资金。

一是根据政府购买服务项目的有关管理制度规定要求, 或依据协议规范需向本机关及其所属事业单位财务管理部门承担的政府购买服务项目费用。二是确需划转的企业职工支出、住房改造费用、应交或代扣代交的税费, 及按照有关部门财务制度规范的薪酬代扣事宜。三是暂时没有使用零余额账户, 委托收支中的社会保障缴纳、职务年金缴纳、水费、电费、取暖费等。四是报经国家财政审批后的归垫资助, 以及其他资助。

对行政事业单位的影响是不能随意从零余额账户向实有账户拨款, 严格限制实有账户财政资金余额, 除科研、债券等有特殊规定的资金外, 结转两年以上的一律收回同级财政。如吉林省（吉财办[2021]900 号）文件规定, 以后年度预算单位实有资金账户违规存有财政拨款的,视同骗取预算资金严肃处理。

七、决算和报告自动化生成

预算管理一体化建立了从项目储备、预算编制、预算下达与分解、预算执行与调整、会计核算到决算和报告全过程的管理链条, 形成自上而下与自下而上相衔接的管理闭环。实行预算管理一体化以后, 通过信息系统与技术手段自动生成各类财政报告, 报表数据不得人为取舍或调整, 实现对预算执行、财政财务状况、资产管理情况等的真实反映。同时, 通过各个环节的业务内在联系,以及各个层级、各个主体间资金支付、会计核算等业务的交叉稽核, 也丰富了对财政报告的审核管理手段, 有利于及时发现和纠正决算和报告管理中的遗漏和错误,进一步提升财政报告编报质量。

对行政事业单位的影响是以后编报决算报表、资产年报、政府财务报告等报告不需要手工录入, 直接从预算管理一体化系统中提取生成报表, 提取生成的报表数据不能修改, 改善了以往重复录入数据的局面, 减轻了财务人员工作量。