基本户协议划扣银行手续费的会计核算

问题：单位基本账户年费200元是每年2月由系统自动扣除，3月我们从财政指标中支付基本户年费200元，做了以下账务处理：2月确认费用时 借记业务活动费用200贷记银行存款200；预算会计 借记事业支出 贷记资金结存—货币资金；3月确认收入时，借记银行存款200 贷记财政拨款收入200；预算会计借记资金结存—货币资金200  贷记财政拨款预算收入200，请问是否正确？

回复：

一、分析

预算单位与银行签署协议自动扣除年费和银行手续费，我们认为属于“用本单位实有资金账户资金垫付相关支出”的情形，应参照《政府会计准则制度解释第2号》第一条“关于归垫资金的账务处理”进行账务处理。

有些单位保留的实有资金账户会产生一定利息，可以覆盖手续费或账维费，很多财务人员认为可以直接用利息冲抵手续费，其实是不对的，这与财政“收支两条线”原则是相悖的，利息属于非税收入，应纳入预算管理，上缴非税专户。

二、账务处理

1、2022年2月银行从基本户自动扣除年费时

财务会计

借:其他应收款—基本户垫付银行手续费 200元

贷:银行存款   200元

预算会计不处理

2、2022年3月通过财政授权支付方式将资金归还原垫付资金账户时

财务会计

借:银行存款  200元

贷:财政拨款收入  200元

同时

借:业务活动费用—商品和服务费用 200元

贷:其他应收款—基本户垫付银行手续费 200元

预算会计 

借:行政支出/事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—商品和服务支出—手续费  200元

贷:财政拨款预算收入   200元

三、相关依据

《政府会计准则制度解释第2号》（财会[2019]24号）“一、关于归垫资金的账务处理” 行政事业单位（以下简称单位）按规定报经财政部门审核批准，在财政授权支付用款额度或财政直接支付用款计划下达之前，用本单位实有资金账户资金垫付相关支出，再通过财政授权支付方式或财政直接支付方式将资金归还原垫付资金账户的，应当按照以下规定进行账务处理：

（1）用本单位实有资金账户资金垫付相关支出时，按照垫付的资金金额，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目；预算会计不做处理。

（2）通过财政直接支付方式或授权支付方式将资金归还原垫付资金账户时，按照归垫的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“财政拨款收入”科目，并按照相同的金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记“其他应收款”科目；同时，在预算会计中，按照相同的金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。”

“二、关于从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金的账务处理”

单位在某些特定情况下按规定从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金用于后续相关支出的，可在“银行存款”或“资金结存—货币资金”科目下设置“财政拨款资金”明细科目，或采用辅助核算等形式，核算反映按规定从本单位零余额账户转入实有资金账户的资金金额，并应当按照以下规定进行账务处理：

（1）从本单位零余额账户向实有资金账户划转资金时，按照划转的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；同时，在预算会计中借记“资金结存—货币资金”科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”科目。

（2）将本单位实有资金账户中从零余额账户划转的资金用于相关支出时，按照实际支付的金额，借记“应付职工薪酬”、“其他应交税费”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，在预算会计中借记“行政支出”、“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记“资金结存—货币资金”科目。“