减免六税两费优惠的新政解读

　减免六税两费优惠的新政解读

导读：

　　1.3号公告规定的月份和判断标准你绕晕了吗?

　　2.新设企业是否符合条件的判断核心是什么?

　　3.直接套用——一张表总结新政;

　　4.3号公告的瑕疵和对应的税务筹划点;

　　一、引言

　　《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号)已规定小规模纳税人可在50%范围内减征六税两费，但该政策已于2021年12月31日到期，按照中央目前对小企业的扶持力度，必然会发文延续，且各地在申报时已自动延续减免。

　　果不其然，新政策在两会期间如期而至，同时进一步将减免范围拓展到小微企业和个体工商户。看政策条款似乎简单明了，但在研读国税总局3号公告的正文和解读时，似乎有点让人晕头转向，主要有以下几个方面：

　　1.第一条的期间是申报期还是所属期?

　　2.究竟哪个期间用哪年的汇算清缴结果判断?

　　3.假设新设企业3月份申报当年1-6月的房产税(即按规定提前申报部分月份)，如何判断是否符合政策?

　　4.假定新设企业汇缴前符合政策，4月份汇缴结果显示不符合政策，则4月份申报3月份税金时能否享受减免?5月份申报4月份税金时是否享受减免?

　　为了更好地理解和使用政策，笔者进行了简单的归类总结，后续企业在判定是否符合该优惠条件时，只需对照后附表格即可判定。

　　为便于大家对政策及附表的理解，本文仍然先对政策进行简要梳理。

　　二、政策要点

　　1.享受对象

　　三种纳税人：小规模、小微企业、个体工商户。

　　2.享受条件

　　(1)小规模、个体工商户

　　均可享受，不限制行业、收入等规模。

　　但需注意小规模、个体工商户连续12个月销售额超过500万的，按现有规定需转为一般纳税人。转为一般纳税人后，只有符合小微企业的方可享受。

　　(2)小微企业

　　①行业条件：从事国家非限制和禁止行业;

　　②企业条件：年度应纳税所得税≤300万、从业人数≤300人、资产总额≤5000万;

　　其中人数和资产总额按季度平均数计算：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　3.优惠内容

　　在50%范围内减免六税两费。其中

　　六税：资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税;

　　两费：教育费附加、地方教育附加。

　　证券交易印花税一般由证券公司扣缴，与企业关系不大，可认为日常经营的印花税均可减免。

　　为方便记忆，可记忆为：房土带附加，资源占印花;

　　同时根据前期政策实施的情况，各地税局基本直接按50%减免。

　　4.注意事项

　　(1)小微企业从业人数不仅包括正常签订劳动合同的人员，也包括接收的劳务派遣人员;

　　(2)年度中间开业或终止经营的，按实际经营期计算从业人数和资产总额。

　　比如甲公司2022年5月成立，系一般纳税人，人数和资产总额如下：

　　则，二季度人数平均值=(10+90)÷2=50;

　　三季度人数平均值=(90+210)÷2=150;

　　四季度人数平均值=(210+270)÷2=240;

　　全年人数平均值=(50+150+240)÷3=147人

　　(注意：经营期只有3个季度)

　　资产总额同理，全年平均资产总额=4500万元

　　因此如甲公司2022年应纳税所得额小于300万元，则符合小微条件。

　　(3)小微企业的判定标准为所得税年度汇算清缴。但首次汇算清缴前设立时或截至上月符合小微条件的，可先行享受该优惠政策。具体见政策小结。

　　(4)政策期限：2022年1月1日至2024年12月31日。

　　5.政策依据

　　(1)《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第10号);

　　(2)《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2022年第3号);

　　三、政策小结

　　1.总体条件

　　2.属于一般纳税人的小微企业具体判定条件

　　备注：可点开开大图。

　　如涉及逾期办理或更正汇算清缴申报的，应根据逾期办理或更正申报的结果作为判定标准，且需要对已享受的优惠追溯更正(反避税手段，本文原创：旺文生义)。

　　3.核心观点

　　新设企业首次汇缴的，主要看申报期间;

　　存续企业，主要看所属期间。

　　4.政策瑕疵

　　根据3号公告第一条第二款：按规定办理首次汇算清缴后确定不属于小型微利企业的一般纳税人，自办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠;按次申报的，自首次办理汇算清缴确定不属于小型微利企业“之日”起至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠。

　　即汇缴申报当日起就不得享受，笔者认为实操中无意义，不如直接规定为次日更妥当。

　　例：甲公司2021年9月成立，属于一般纳税人，首次汇缴前符合小微条件。甲公司拟于2022年5月18日申报汇算清缴所得税，汇算清缴测算结果显示已不符合小微条件。同时甲公司当日存在按次缴纳的耕地占用税100万元。

　　按政策规定，如果甲公司先申报所得税，则耕地占用税已不能享受减征50%优惠。但实际上，从经济人假设角度而言，甲公司会先选择申报耕地占用税，此时由于尚未办理首次汇缴，仍可享受减征50%优惠。

　　因此政策直接规定：按次申报的，自首次办理汇算清缴确定不属于小型微利企业之“次日”起，更为实在。

　　5.税务筹划

　　(1)对于集团企业，在应纳税所得额符合条件的情况下，可优化人员及资产配置，使得满足小微企业条件;

　　(2)在人员和资产符合条件的情况下，可通过转移定价方式使得应纳税所得额在300万元内，但需注意关联方定价的合理性;

　　(3)对于新设企业，可通过首次所得税测算结果控制汇算清缴申报时间，最大化减税效益。存续企业无影响。

　　以上受制于个人理解能力，如果错误还望批评指正!