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有试用期的设备何时确认固定资产

问题：

我单位2021年采购一批设备，价值总额100万，送达时间为7月份，按合同约定，送达时支付第一笔款30%，试用期满支付第二笔35%，一年后付清尾款，扣质保金3%，试用至9月出具验收报告，请问入固时间是在7月还是9月？当时考虑7月送达已取得商品的控制权，已计入固定资产。

回复：

根据《政府会计准则第 3 号—固定资产》“第四条 固定资产同时满足下列条件的，应当予以确认：（一）与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；（二）该固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。

第五条通常情况下，购入、换入、接受捐赠、无偿调入不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认；购入、换入、接受捐赠、无偿调入需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认；自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。”

显然，在没有验收合格之前是不能确认固定资产的。

我们从销售方商品控制权转移的角度进行分析，根据《企业会计准则第14号—收入》（财会[2017]22号）“第四条企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。”和“第十三条对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。⑤客户已接受该商品。⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。”

新收入准则规定收入的实现应以合同为基础确认（“合同模型”），即第四条“履行了合同中的履约义务…时确认收入”，在卖方履行了履约义务，向客户交付了承诺商品或服务时，才可确认收入。

对照上述规定，购买方试用期间的设备，该商品的法定所有权尚未转移给客户，即客户尚未拥有该商品的法定所有权。购买方试用期间的设备，属于购销业务试用期间，不是实际发生的购销交易行为，卖方其商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，所有权仍归卖方，不归购买方，不具备货款结算条件，卖方公司不能确认为销售收入。

卖方不能确认销售商品收入，买卖关系尚未成立，当然购买方也就不符合《政府会计准则第 3 号—固定资产》第四条明确的“与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体”和“成本或者价值能够可靠地计量”规定，因而也不满足固定资产确认条件，不能作为固定资产入账。

具体会计核算

1、2021年7月，设备送达开始试用，支付首款30万

财务会计

借:预付账款 30万元

贷:财政拨款收入 30万元

预算会计

借:事业支出/行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出/项目支出—专用设备购置 30万元

贷:财政拨款预算收入 30万元

2、2021年9月试用期满出具验收报告，支付第二笔款项35万元

财务会计

借:固定资产 100万元

贷:预付账款 30万元

财政拨款收入 35万元

应付账款 32万元

其他应付款—质保金 3万元

预算会计

借:事业支出/行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出/项目支出—专用设备购置 35万元

贷:财政拨款预算收入 35万元

我们再举个案子，B事业单位向甲公司采购一部电梯合同金额100万元，电梯于2021年9月已经运抵B事业单位，发票账单已经交付，同时收到部分货款30%计30万元。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，B事业单位支付至合同金额的97%（留3%质保金）。电梯于2021年10月20日安装完成并交付使用。

（一）分析
电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，只有安装完毕并验收合格，乙公司才能正常使用，取得电梯的控制权。

1、甲公司，本例中该合同属于《企业会计准则第14号—收入》（财会[2017]22号）在某一时点履行履约义务的情况，甲公司应在电梯安装完成并验收合格后，客户取得电梯控制权的时点才可确认主营业务收入。

2、对于B事业单位，电梯属于需要安装的设备，按照《政府会计准则第3号—固定资产》第四条“购入、换入、接受捐赠、无偿调入需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认”的规定，B事业单位应于2021年10月确认电梯为固定资产。

（二）会计核算

1、2021年9月付款30万元

财务会计

借:预付账款 30万元

贷:财政拨款收入 30万元

预算会计

借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出/项目支出—房屋建筑物购建 30万元

贷:财政拨款预算收入 30万元

2、2021年10月20日固定资产安装完成交付使用时