企业所得税优惠叠加计税要点

2021年底，国家税务总局印发《关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第34号)，对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)》部分表单和填报说明进行修订，其中包括《减免所得税优惠明细表》(A107040)第29行“二十九、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”(以下简称“叠加享受减免税优惠金额”)的填报口径。　　叠加享受减免税优惠金额，是指企业存在享受减半征收的所得项目的同时企业又可以享受税率优惠的情形，会出现重复优惠的情形，需要计算并在全部优惠金额中予以减计调整的部分。在填报企业所得税年度申报表时，这部分金额无法直接取得，只能通过计算的方式予以确定。按照34号公告调整后的《减免所得税优惠明细表》(A107040)填表说明，叠加享受减免税优惠金额自2021年度企业所得税汇算清缴起，由原先的“单一税率差”计算确定调整为“双标就低”的方式确定。具体的计算公式如下：

　　A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额;

　　B=A×[(减半项目所得×50%)÷(纳税调整后所得-所得减免)];

　　叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值。

　　这是一个堪比奥数题的公式，但企业所得税优惠绝不是简单的一个“双标就低”的“奥数题”能解决的。总局在34号公告解读中，专门举例指出企业同时享受多项所得税优惠政策时，并不是叠加享受才是最大的优惠力度，那么究竟该如何选择呢?

　　其实，这一切只需三句话就能OK!

　　第一句：优惠计算有次序，免税减半后税率

　　在企业所得税制度中，当企业同时享受所得减半优惠和税率减低的所得税优惠政策时，按照先享受减半优惠，再享受税率优惠的顺序计税。其中对两种优惠叠加重复的金额部分，填报A107040表第29行“叠加享受减免税优惠金额”，予以调整。为了确保纳税人享受最大的优惠力度，2021年34号公告对A107040表第29行填报口径调整为“双标就低”的方式确定，叠加享受减免税优惠金额按照A和B的孰小值扣除叠加影响。

　　在所有的税率优惠中，小型微利企业分段减免政策最优惠。

　　第二句：扣除免税达小微，放弃减半最优惠

　　34号公告确立了最大优惠原则。在此原则下，享受多项优惠的企业可以通过放弃一些税收优惠达到最大优惠。纳税人放弃企业所得税优惠只对汇算当年有效，不需要象增值税那样“36个月内不得再申请免税、减税”。

　　那么什么情况下放弃优惠政策会得到更大优惠呢?

　　34号公告修正叠加优惠调整规则后，当企业同时有免税、减半优惠时，当企业调整后的应纳税所得额减除所得免税优惠后的余额小于300万元(公式：调整后应纳税所得额--免税所得<300万元)，且满足小微企业其他条件时，企业放弃所得减半优惠，能够享受最大优惠。

　　【例1】A公司从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得800万元，其中符合所得免税条件的林木种植项目所得600万元，符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得200万元。

　　假定A公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。

　　【问题】A公司应如何汇算申报才能享受最大优惠

　　【解析】从A公司上述情况看，可享受项目所得免税、项目所得减半、以及小型微利企业所得税优惠政策，公司可选择“双标就低”方式、也可以适当放弃税收优惠方式汇算，计算如下表：

　　第三句：扣除免税非小微，双标就低扣叠加

　　企业同时享受所得免税、所得减半和税率优惠的，当企业调整后的应纳税所得额减除免税所得后大于300万元小型微利企业标准，或者企业除应纳税所得额外的其他条件不符合小型微利企业标准的，其企业所得税应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整。按照34号公告调整后的“双标就低”的方式确定并扣除叠加享受的优惠金额，以确保享受最大的优惠。

　　【例2】B公司2021年度为高新技术企业，纳税调整后所得800万元，其中符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元，符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得200万元。

　　假定B公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。

　　【问题】B公司应如何汇算申报才能享受最大优惠

　　【解析】B公司2021年为高新技术企业，适用15%税率。可享受项目所得免税、项目所得减半，不满足小型微利企业所得税优惠政策，公司可选择“双标就低”方式、也可以适当放弃税收优惠方式汇算，计算如下表：

　　因此，B公司2021年度按“双标就低”计算并缴纳企业所得税100万元。

　　再看一个案例：

　　【例3】C公司从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得800万元，其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元，C公司以前年度结转待弥补亏损100万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。

　　【问题】B公司应如何汇算申报才能享受最大优惠

　　【解析】此时，C公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整，计算结果如下：