文化石、校园雕塑属于固定资产分类中“房屋及构筑物”还是”文物和陈列品”

古人云，“近朱者赤，近墨者黑”。校园文化作为一种环境教育力量，对学生的健康成长有着巨大的影响。

校园文化石，绝大多数都是有一定的喻意的。特别大中小学校园，在路旁或在树下或在池边，散立着镌刻不同字体的大小不同、形状各异的文化石、景观石，更是具备含义和喻意，是需要带给学生们更多精神情感层面的东西，是专注于改善学生的人文情怀、树立崇高理想的作用。漫步其中，不仅有一步一景的温婉情韵，更有一石一水的精神存在。

校园雕塑是物化了的精神载体，能够提升校园人文关怀和育人的文化氛围。校园里的名人雕塑是对于前辈的一种尊敬，名人雕塑在诉说着先辈们的生平故事的同时，更有一种启迪心智、陶冶情操的作用，学生置身校园，感受先贤和伟人的雕塑，无形中也会被他们的精神感染，这种无形的教育如春风化雨润物细无声，滴滴洒向学子的心田。

文化石和校园雕塑是属于固定资产这个是没有疑问的，但是归属到哪个大类呢？是属于“固定资产—房屋及构筑物”还是“固定资产—文物和陈列品”？

一、固定资产的分类

《政府会计准则第 3 号—固定资产》第二条 本准则所称固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。

《政府会计制度》规定：固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物

文物和陈列品是指用于教学、科研或收藏、展览、陈列使用的具有历史各时代特征的实物或具有历史、艺术、科学价值的艺术品、工艺美术品、文献、手稿、图书资料等。一般为可移动。

《固定资产分类与代码》（财办发[2011]101号）表中“固定资产——文物和陈列品”明细如下（注：政府会计制度实施前）

二、文物文化资产

未执行《政府会计制度》以前，《高等学校会计制度》（征求意见稿，财会便[2009]62号）增设了“1403文物文化资产”科目，将文物文化资产定义为“指高等学校用于展览等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等”，并将其分为文物资产和文化资产。

其中：文物资产是指用于纪念和展出等目的具有一定价值和历史意义的并作长期或者永久保存的古董和历史文物等。

文化资产是指用于纪念和展出等目的得到具有一定价值和文化内涵的并作长期或者永久保存的艺术品和文化用品等。

《文物保护法》明确文物的认定由各级文物行政部门负责，所以文物资产必须是取得文物行政部门鉴定证明的资产。

根据《政府会计制度》（财会[2017]25号）定义：“1821  文化文物资产，本科目核算单位为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的成本。”

《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》（财会[2018]34号）明确：“新制度设置了“文物文化资产”科目，核算单位为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的成本。其中，对于成本无法可靠取得的文物文化资产，单位应当设置备查簿进行登记，待成本能够可靠确定后按照规定及时入账。”

“单位在新旧制度转换时，应当将原账“固定资产”科目中核算的符合新制度“文物文化资产”科目核算内容的“文物和陈列品”，按其相关明细科目的余额转入新账的“文物文化资产”科目。

如原账中核算的“文物和陈列品”有以名义金额计量的，应当按照转入新账“文物文化资产”科目中的“文物和陈列品”名义金额的合计数，借记新账的“累计盈余”科目，贷记新账的“文物文化资产”科目，同时将这些文物文化资产在备查簿中进行登记，并按照新制度的规定进行后续处理。”

三、文化石和校园雕塑是入“固定资产—房屋及构筑物”还是“固定资产—文物和陈列品”？

根据《政府会计准则第 3 号—固定资产》第二条“本准则所称固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的…”和《政府会计制度》（财会[2017]25号）》“文化文物资产科目核算单位为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的成本”的描述，我们判断认为：

文化石和校园雕塑是为提升校园人文关怀和育人的文化氛围，陶冶学生情操、美化学生心灵，很显然是满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，不是为了“满足社会公共需求而控制的”，所以文化石和校园雕塑属于固定资产。

文化石和校园雕塑是入“房屋及构筑物”还是“文物和陈列品”呢？

构筑物是指建筑物指房屋以外的建筑，包括各种塔、池、井、棚、场、路、围墙等； 

而文物和陈列品是具有历史、艺术、科学价值的艺术品、工艺美术品、文献、手稿、图书资料、字画、科普展品等；对于学校来是进行人才培养、文化建设与传承的重要载体。文物和陈列品主要包括：（1）具有历史价值的实物、照片、文献等；（2）字画、瓷器、雕塑、铜像等艺术品和工艺品等；（3）题词、文化石；（4）证书、奖杯、锦旗等。

综上，文化石和校园雕塑是具有文化内涵的历史、艺术、科学价值的艺术品，其目的是为展览和提升文化氛围，不是构筑物的使用属性，所以我们认为应入“固定资产—文物和陈列品”。