收回本年发放的奖金上缴财政的会计处理探讨

问题：单位按规定收回发放的奖金，收回时会计处理为：借银行存款 贷：应缴财政款，上交国库做相反分录。但财政国库说今年发放的要冲减当年财政拨款收入，请问如何做分录？

事件描述：①发放奖金没有做计提，财务会计，借：业务活动费用_工资福利支出贷零余额用款额度预算会计：借：行政支出贷:零余额   ②奖金已经发放，财政要求当年的做冲减，上年的做应交财政款；③去年有一笔，我们账上没做，财政做了冲减，年底跟财政对不上，又做了一笔冲减；④收回的钱交到基本户，再从基本户上交国库。

回复：

经常有群友提问发放的奖金因各种原因退回后上缴财政的会计分录，有以前年度发放的，也有当年发放的；收回的情形也各不一样，有作为结转结余收回，有直接调减当年预算指标的。我们以案例形式予以探讨：

案例：某全额拨款事业单位2021年10月退还2021年6月发放的2020年A项考核奖20万元，发放时贷：零余额账户用款额度（该单位通过财政预算管理一体化系统支付资金） 

一、计提与发放

（一）计提2020年A项考核奖20万元

1、分析 

该项奖金在2020年10月编制2021年预算时，虽然将此项2020年A项考核奖按人平1万元纳入了2021年的人员经费部门预算；但是因为是2020年的考核期，按照权责发生制的原则，应在2020年12月予以计提；但是实践中一般在2021年6月发放时计提。

2、会计分录

财务会计（2020年12月计提或在2021年6月发放时计提）

借:业务活动费用—工资福利费用   20万元

贷:应付职工薪酬—其他个人收入—工作考核性奖金（2020年A项考核奖）20万元

预算会计不处理

（二）2021年6月发放

财务会计

借:应付职工薪酬—其他个人收入—工作考核性奖金（2020年A项考核奖）20万元

贷:零余额账户用款额度（应为“财政拨款收入”）  20万元

预算会计 

借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出——奖金  20万元

贷:资金结存—零余额账户用款额度（应为“财政拨款预算收入”)  20万元

注：按照《财政部关于印发<预算管理一体化规范(试行)>的通知》（财办[2020]13号）“《规范》进一步完善了国库集中支付运行机制，严格预算指标对资金支付的控制……财政部门根据预算指标及库款情况等批复分月用款计划（财政部门可结合本地区实际，自主选择是否保留用款计划），同时不再向代理银行下达用款额度”的规定，单位会计核算也就不需要核算零余额账户用款额度和财政应返还额度，而是在资金支付完成以后依据代理银行的支付凭证回单（按银行支付日期）进行收、支的核算处理。所以，此处使用“零余额账户用款额度”科目核算是不正确的。

二、退回与上缴（情形一，年底财政的对账单没有出现此笔奖金）

分析：如果年底财政的对账单中不会出现这笔奖金，即相当于直接调减了当年预算指标。

1、冲销原计提及发放分录

（1）冲销计提分录

财务会计

借:业务活动费用—工资福利费用   -20万元

贷:应付职工薪酬—其他个人收入—工作考核性奖金（2020年A项考核奖）-20万元

预算会计不处理

（2）冲销发放分录

财务会计

借:应付职工薪酬—其他个人收入—工作考核性奖金（2020年A项考核奖）  -20万元

贷:财政拨款收入  -20万元

预算会计 

借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—奖金  -20万元

贷:财政拨款预算收入   -20万元

2、收回发放的奖金上缴财政

（1）直接缴存入国库账号

财务会计

借:应缴财政款—应缴国库款  20万元

贷:应缴财政款—应缴国库款  20万元

预算会计不处理

（2）缴存基本户后再上缴财政

A、收到缴存基本户时

财务会计

借:银行存款  20万元

贷:应缴财政款—应缴国库款   20万元

预算会计不处理

B、上交时，

财务会计

借:应缴财政款—应缴国库款   20万元

贷:银行存款  20万元

预算会计不处理

三、退回与上缴（情形二，年底财政的对账单有此笔奖金）

分析：如果年底财政的对账单中有这笔奖金，即相当于当年预算执行完成，财务会计做收入和预算会计做预算收入的不冲销（因为做决算要填预算收入；做财报要填报收入） 

1、冲销原计提分录（以红字冲回）

财务会计

借:业务活动费用—工资福利费用   -20万元

贷:应付职工薪酬—其他个人收入—工作考核性奖金（2020年A项考核奖）-20万元

预算会计不处理

2、收回发放的奖金，上缴财政

（1）收回

财务会计

借:银行存款  20万元

借:应付职工薪酬—其他个人收入—工作考核性奖金（2020年A项考核奖）-20万元（会计电算化）

预算会计

借:资金结存—货币资金   20万元

贷:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—奖金    20万元（会计电算化用借方红字）

（2）上缴财政

财务会计

借:累计盈余—归集上缴    20万元

贷:银行存款  20万元

同时

借:应缴财政款    20万元

贷:应缴财政款    20万元

预算会计 

借:财政拨款结转—归集上缴 20万元

贷:资金结存—货币资金   20万元

注：此处分录因为此笔奖金属于当年的预算指标（预算收入），财政又在当年收回，只有这样才能平账，视同存量资金上缴财政。实践中，在当年收回一般是直接调减当年预算指标。