政府会计主体接受捐赠固定资产入账价值的确定

 一、接受捐赠固定资产的确认及初始计算

根据《政府会计准则第 3 号—固定资产》规定：“第五条 通常情况下，购入、换入、接受捐赠、无偿调入不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认；购入、换入、接受捐赠、无偿调入需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认；自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。”

“第十二条 政府会计主体接受捐赠的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。

如受赠的系旧的固定资产，在确定其初始入账成本时应当考虑该项资产的新旧程度。”

二、《政府会计准则制度解释第3号》对单位接受捐赠的非现金资产的初始入账成本的规定：（一）解释3号第一条“关于接受捐赠业务的会计处理”第一大点“行政事业单位按规定接受捐赠，应当区分以下情况进行会计处理”之第3小点：“除上述两种情况外，单位接受捐赠取得的资产，应当按照《政府会计制度》中“捐赠收入”科目相关规定进行财务会计处理；接受捐赠取得货币资金的，还应当同时按照“其他预算收入”科目相关规定进行预算会计处理。”

（二）解释3号第一条“关于接受捐赠业务的会计处理”第二大点“单位接受捐赠的非现金资产的初始入账成本，应当根据《政府会计准则第 1 号—存货》第十一条、《政府会计准则第 3 号—固定资产》第十二条、《政府会计准则第 4 号——无形资产》第十三条、《政府会计准则第 5 号—公共基础设施》第十三条、《政府会计准则第 6 号—政府储备物资》第十条等规定确定。

上述准则条款中所称“凭据”，包括发票、报关单、有关协议等。有确凿证据表明凭据上注明的金额高于受赠资产同类或类似资产的市场价格 30%或达不到其 70%的，则应当以同类或类似资产的市场价格确定成本。

上述准则条款中所称“同类或类似资产的市场价格”，一般指取得资产当日捐赠方自产物资的出厂价、所销售物资的销售价、非自产或销售物资在知名大型电商平台同类或类似商品价格等。如果存在政府指导价或政府定价的，应符合其规定。”

我们以案例进行分析探讨，以帮助大家理解掌握：

例1、单位接受捐赠一批旧的电脑，对方提供清单显示原值为10万元，已计提折旧2万元。我们如何入账？（假设此处京东网上同类型电脑，新电脑售卖价为7万元）

1、该单位收到捐赠的电脑时是按捐赠方提供的“相关凭据”上的原值还是按净值入账？

根据《政府会计准则第 3 号—固定资产》第十二条“政府会计主体接受捐赠的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定…如受赠的系旧的固定资产，在确定其初始入账成本时应当考虑该项资产的新旧程度”，该单位应按净值8万元确认这批电脑初始入账成本。

2、该单位在接受此批电脑时的初始入账价值按多少入账？

解析：按照《政府会计准则制度解释第3号》中的规定：有确凿证据表明凭据上注明的金额高于受赠资产同类或类似资产的市场价格30%或达不到其70%的，则应当以同类或类似资产的市场价格确定成本。

由于捐赠协议上注明的8万元（账面净值）已经超过了市场价的30%（7万元*新旧程度80%*1.3=7.28万元），故这批捐赠的电脑时的入账价值应为7万元*80%=5.6万元。

财务会计

借:固定资产—通用设备  5.6万元

贷:捐赠收入  5.6万元

预算会计不处理

例2、单位接受捐赠一批新的电脑，对方提供发票显示原值为8万元（假设此处京东网上同类型电脑售卖价为7万元）

解析：按照《政府会计准则制度解释第3号》中的规定：有确凿证据表明凭据上注明的金额高于受赠资产同类或类似资产的市场价格30%或达不到其70%的，则应当以同类或类似资产的市场价格确定成本。

由于捐赠方提供的发票金额为8万元，未超过了市场价的30%（7万元*1.3=9.1万元），故这批捐赠的电脑时的入账价值应为捐赠方提供的发票上的金额。

财务会计

借:固定资产—通用设备 8万元

贷:捐赠收入  8万元

预算会计不处理