您所在的位置:首页 - 行政事业单位各类问题解答 - 正文行政事业单位各类问题解答
分期付款购买设备需要一次性取得发票吗
尤半山 03-12 【行政事业单位各类问题解答】 1184人已围观
问题:单位购买一批检验设备,总计100万,合同约定付款期5年,每年付款20%,我们要求对方开具100万发票,以便入资产账,但对方答复考虑周期较长和税收负担,只能每年开20万,近期单位还将购置一条价值3000万的检验流水线,也是分期付款方式。请问,我们是否需要取得全款发票以及如何入固?
回复
1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第691号,2017.12.1发布)第十九条“增值税纳税义务发生时间:(1)发生应税销售行为,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天...”
2、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第三十八条 条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:....(3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;....”
3、《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017〕22号)“第四条 企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。”“第五条 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;④该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。(二)对于满足上述五项条件的购买合同,销售方企业应当在履行了合同中约定的履行义务,即客户取得相关商品控制权时确认收入。”
综上:
1、销售方采用分期收款方式销售货物,其增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天;如果无书面合同的或者书面合同没有明确约定收款日期的,则为货物发出的当天。
至于发票开具问题,根据《增值税暂行条例实施细则》“第三十八条 (1)采用分期收款方式销售货物,销售方企业增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天,因此开具发票的时间为书面合同约定的收款日期的当天。”,但如果应客户要求,第一次收款时就开了全额发票,根据《增值税暂行条例》第十九条,先开具发票的,增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。如果无书面合同或者书面合同没有明确约定收款日期的,销售方企业增值税纳税义务发生时间则为货物发出的当天,则开具发票的时间为货物发出的当天。
2、根据《政府会计准则第3号—固定资产》“第四条 不需要安装的固定资产,在验收合格时确认入固;需要安装的固定资产,在安装完成交付使用时确认入固。”
如你单位所购买设备不需要安装,入固时点为验收合格时。
只要满足《政府会计准则第3号》第四条“与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体;该固定资产的成本或者价值能够可靠地计量”的固定资产确认条件就可以在检验设备验收合格时凭借合同(载明资产价格、交付条件、付款方式等要素)为依据确认固定资产价值,发票不是确认固定资产的条件。
会计处理
假设某事业单位单位2020年12月签订一大型检验设备采购合同,合同金额500万元,合同约定付款期5年,每年20%。2020年11月先付一次100万元,付第一次款时对方发货,验收合格交付使用。
1、2020年12月付第一次货款100万元,并验收合格检验设备;合同约定付款日期为每年的12月20日,开具发票100万元。【附件:合同,验收合格证明, 发票,政府采购相关手续】
财务会计
借:固定资产 500万元
贷:财政拨款收入 100万元
长期应付款 400万元
预算会计
借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—项目支出(**项目)—专用设备购置费 100万元
贷:财政拨款预算收入 100万元
【注:此时销售方会计处理
1.销售成立,发出商品时(假设假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为400万元)
借:长期应收款 500
贷:主营业务收入 353.98万元(400/1.13)
应交税费—待转销项税额 57.52万元【(500/1.13)*13%】
未实现融资收益 88.5万元
2.收到第一次付款100万元时
借:银行存款 100万元
贷:长期应收款 100万元
同时,确认增值税纳税义务:
借:应交税费—待转销项税额 11.5万元(100*13%/1.13)
贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 11.5万元
每年摊销"未确认融资收益"的分录略】
2、2021年12月第二次付款,销售方开具发票100万元
财务会计
借:长期应付款 100万元
贷:财政拨款收入 100万元
预算会计
借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—项目支出(**项目)—专用设备购置费 100万元
贷:财政拨款预算收入 100万元
Tags: 行政事业单位 行政事业单位各类问题解答
上一篇: 经营所得个人所得税汇算清缴要点
下一篇: 司法拍卖不动产的财务和税务处理