解读|政府会计准则第4号：无形资产

    无形资产指政府会计主体控制的无实物形态的可辩论的非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和非专利技术等。

专利权：是指发明创造人或其权利受让人对特定的发明创造在一定期限内依法享有的独占实施权，是知识产权的一种。

商标权：是商标专用权简称，是指商标主管机关依法授予商标所有人对其注册商标受国家法律保护的专有权。

著作权：又称为版权，分为著作人格权与著作财产权。其中著作人格权的内涵包括了公开发表权、姓名表示权及禁止他人以扭曲、变更方式利用著作损害著作人名誉的权利。

土地使用权：是指单位或个人依法对国有或集体土地所享有的占有、使用、收益和有限处分的权利。

非专利技术：又称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。

另外还包括商誉、特许权、品牌影响力、商业秘诀、报刊名等，除了外购外，自创的均不确认无形资产，为什么？因为不符合确认条件，无法可靠计量。

本准则只针对政府会计主体。

同时满足以下条件，方可予以确认：

(一)与该无形资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体;

(二)该无形资产的成本或者价值能够可靠地计量政府会计主体在判断无形资产的服务潜力或经济利益是否很可能实现或流入时,应当对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种社会、经济、科技因素做出合理估计,并且应当有确凿的证据支持。

1、购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应予以确认；

比如购入电脑随机附送的WIN7系统，无需确认，而象单独购置的office 、autocad、财务软件等大型应用软件，单独计价，则需要确认。如果价格低廉，几十几百甚至一两千，我认为直接计入办公费，不要自找麻烦确认。

2、自行研究开发项目支出，应严格区分研究阶段和开发阶段支出。

研究阶段是为获取或了解而开展的有计划调查，其发生的支出直接费用化，因为结果不明确，基于谨慎性原则，不予确认。

开发阶段支出，则是进入实质性的攻关，投入了人力、物力和财力进行目标明确的工作，先按合理方法进行归集费用支出，如果最终形成了无形资产，则应确认，反之计入当期费用。

如果尚未进行开发阶段或确实无法区分两个阶段的支出，但按法律程序已申请取得无形资产，应当依法取得时所发生的注册费、律师费等确认为无形资产。

3、有关后续支出应同时遵从图2所列的两个确认条件。

取得时按初始成本计量。

1、外购：购价+相关税费+可归属于该项无形资产达到预定用途前所发生的其他支出；

委托软件公司进行开发，视同外购成本。

会计分录：

行政事业：

 借：经费（事业）支出

贷：财政拨款（补助）收入（直接支付）

    零余额账户用款额度（授权支付）

同时借：无形资产

       贷：资产（非流动资产）基金-无形资产

2、自行开发：从项目进入开发阶段后达到预定用途前所发生的支出总额；

借：经费（事业）支出

贷：财政拨款（补助）收入（直接支付）

    零余额账户用款额度（授权支付）

同时借：无形资产

       贷：资产（非流动资产）基金-无形资产

注意：研究阶段的支出是费用化，不计入无形资产成本。

3、置换取得：换出资产的评估价+支付的补价-收到的补价+换入时发生的其他支出；

借： 经费（事业）支出（支付的补价和其他支出）

      银行存款（收到的补价）

贷：换出资产科目（评估价）

       财政拨款（补助）收入（支付补价和其他支出）

       零余额账户用款额度（支付补价和其他支出）

      银行存款（支付的补价和其他支出）

同时：

借：无形资产

贷：资产（非流动资产）基金-无形资产

4、接受捐赠：

1）有凭据的，凭发票金额+相关税费确定成本；

2）无凭据的，评估价+相关税费；

3）既无评估也无凭据，则比照同类或类似资产价格+相关税费组成；

4）既无评估又无凭据更无市场价参考，则以名义金额1元入账，相关税费费用化；我插一句，如果这样的话，倒还不如不做更省事。

借：无形资产

贷：资产（非流动资产）基金-无形资产

相关税费

借：其他支出

贷：财政拨款（补助）收入

     零余额账户用款额度

5、无偿调入：调出方账面价值+相关税费。

借：无形资产

贷：资产（非流动资产）基金-无形资产

相关税费

借：其他支出

贷：财政拨款（补助）收入

     零余额账户用款额度

1、摊销：使用年限为有限的，应合理估计摊销年限，并按月摊销，采用年限平均法或工作量法，根据用途计入相关费用或相关资产成本，不考虑残值。

已摊销完毕仍继续使用、以名义金额计量、不确定使用年限的无形资产不进行摊销。

行政事业单位会计制度对没有法律规定、相关合同或单位申请书也没有受益年限的，按不少于10年摊销。

摊销分录：

行政：

借：资产基金-无形资产

贷：累计摊销

事业：

借：非流动资产基金-无形资产

贷：累计摊销

2、后续支出：因发生后续支出而增加的无形资产，使用年限为有限的，应按重新确定的成本和重新确定的使用年限进行摊销。

如果只是漏洞修复打补丁、技术维护所发生的支出直接进入当期费用，不并入资产价值。

有点拗口，举个栗子：比如原软件100万元，按5年摊销，已经摊销40万元，后来又改进性能发生开发支出80万元，新软件账面余额累计为（100+80）180万元，账面价值为（100-40+80）140万元，重新确定的使用年限为10年，那么我们则应按140万元，10年摊销。

1、按规定报经批准出售，先将账面价值转入为当期费用，如果净收入大于相关处置税费则计入当期收入或应缴国库（财政专户）款。

处置净收入小于相关税费，则计入当期费用。

转销：

借：待处置资产损溢（待处置财产价值）

累计摊销

贷：无形资产

批准后：

借：资产（非流动资产）基金-无形资产

贷：待处置资产损溢（待处置财产价值）

取得收入：

借：银行存款

贷：待处置资产损溢（处置净收入）

发生相关税费：

借：待处置资产损溢（处置净收入）

贷：应缴税费

      银行存款

收入大于相关税费：

借：待处置资产损溢（处置净收入）

贷：应缴财政款

收入小于相关税费：

借：经费（事业）支出

贷：待处置资产损溢（处置净收入）

2、报经批准对外捐赠、无偿调出，先将账面价值转销，发生的相关费用计入当期费用。

转销：

借：待处置资产损溢

累计摊销

贷：无形资产

批准后：

借：非流动资产基金-无形资产

贷：待处置资产损溢

3、报经批准以无形资产对外投资的，先将账面价值转销，并按评估价与其账面价值的差额计入当期收入或费用。

事业：

借：长期投资

贷：非流动资产基金-长期投资

相关税费借：其他支出

            贷：银行存款

                 应缴税费

同时

借：非流动资产基金-无形资产

     累计摊销（已计提摊销）

贷：无形资产

4、预期应该无形资产不能带来服务潜力和经济效益，应当报批将账面价值转销。

行政事业：

转销账面价值：

借：待处置资产损溢

     累计摊销（已计提摊销）

贷：无形资产

批准后：

借：资产（非流动资产）基金-无形资产

贷：待处置资产损溢

披露和附则从略。