案例：政府收回土地使用权的会计处理

根据《政府会计准则第 4 号—无形资产》第二条 “本准则所称无形资产，是指政府会计主体控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。”《政府会计准则第 3 号—固定资产》第六条 “固定资产时，应当考虑以下情况：……（三）购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。”

无形资产在取得时应当按照成本进行初始计量，外购的无形资产其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。

本文案例，该土地使用权实际还有B代付20万元的未予入账，也没有冲转B公司的往来，因此我们先要对其进行账务调整。

1、调整土地使用权的账面原值（相当于新旧衔接时调未入账价值）

财务会计

借:无形资产 20万元

贷:累计盈余 20万元

预算会计不处理

2、调整B公司往来，假设2019年新旧政府会计制度衔接时已调减其他应收款对应的（非）财政拨款结转和资金结存。

财务会计

借:以前年度盈余调整 20万元

贷:其他应收款一B公司 20万元

借:累计盈余  20万元

贷:以前年度盈余调整 20万元

预算会计不处理

3、补提20万元无形资产摊销（假设20年前取得此土地使用权，按50年摊销），20/50*20=8万元

财务会计

借:以前年度盈余调整  8万元

贷:无形资产累计摊销 8万元

同时

借:累计盈余 8万元

贷:以前年度盈余调整  8万元

预算会计不处理

4、政府有关部门有偿收回，转入处置【摊销20年，（50/50)*20+8=28万元】

财务会计

借:资产处置费用  42万元

    无形资产累计摊销 28万元

贷:无形资产  70万元

预算会计不处理

注：月末，资产处置费用结转至本期盈余。

5、收到价款

财务会计

借:银行存款  70万元

贷:应缴财政款  70万元

注：①此处不考虑税费因素；②土地使用权被政府有关部门有偿收回属于国有资产处置收入，根据《财政部关于进一步加强和改进行政事业单位国有资产管工作的通知》（财资[2018]108号）第七大点“加强资产收入管理”相关原文：要加强资产处置收入、出租出借收入和对外投资收益管理，规范收支行为。行政事业单位国有资产处置收入和行政单位资产出租出借收入，要按照政府非税收入管理和国库集中收缴制度的有关规定，在扣除相关税费后及时上缴国库，实行“收支两条线”管理。

预算会计不处理

6、上缴国库

财务会计

借:应缴财政款 70万元

贷:银行存款   70万元

预算会计不处理