《政府会计制度》构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，要求执行《制度》的各行政事业单位在进行业务处理时，对于有款项收付且需要纳入决算报表反映的各项经济业务，需要进行财务会计与预算会计的平行登记，其中财务会计按权责发生制登记，预算会计按收付实现制登记；各行政事业的基本建设投资，按照《政府会计制度》规定统一进行会计核算，不再单独建账；期末，根据财务会计核算结果编报财务会计报告；年末，根据预算会计核算结果编报预算会计报表，并根据财务会计与预算会计核算口径的差异，编报“本期预算结余与本期盈余差异调节表”。
一、政府会计制度下的年末对账相关理论概述
（一）平行记账规则
《政府会计制度》规定的平行记账规则是：对实际收到或支付款项的经济业务，不管是财政性资金还是非财政性资金，只要是需要在决算报表中反映收入支出的，在填制财务会计凭证的同时，还必须填制预算会计凭证，通过财务会计、预算会计的平行登记以实现权责发生制与收付实现制同时核算。（二）年末对账的主要内容
年末对账主要是针对平行记账结果的正确性进行计算和验证的过程，一般以财务会计核算结果中的货币资金、本期盈余为基数，对影响预算会计资金结存、预算结余的各类经济事项进行调整，最终计算得出预算会计资金结存、预算结余的数据，并与预算会计核算结果进行比对。
二、影响年末对账的会计业务分析
（一）导致预算会计资金结存增加的业务
当发生职工借支款项、暂付保证金、暂付垫支款项等应收款业务时，财务会计借方记入“其他应收款”科目，贷方记入“银行存款”等货币资金科目，此类业务支付的款项在未来是可以收回的，预算会计应当作为不纳入预算管理的资金，不进行平行记账核算。相对于财务会计的货币资金来说，流出的资金不会导致预算会计资金结存减少，反而应当增加预算会计资金结存。（二）导致预算会计资金结存减少的业务
当发生收到保证金、收到代管款项、收到指定代付资金、收到预拨下年经费、收到需要转拨下属单位款项、收到向非金融机构借入款项等应付款业务时，财务会计借方记入“银行存款”等货币资金科目，贷方记入“其他应付款”科目，此类业务收到的款项，在未来需要按原来源（如收到的保证金）返还付款人或按指定收款人（如收到的代管款项、收到的指定代付资金）支付给第三方，预算会计应当作为不纳入预算管理的资金，不进行平行记账核算，但相对于财务会计的货币资金来说，收到的资金不会导致预算会计资金结存增加，反而应当减少预算会计资金结存。（三）导致本期预算结余增加的业务
（1）预收款项。当收到其他单位预付的款项时，财务会计按实际收到的金额，记入“银行存款”借方和“预收账款”贷方，而预算会计记入“资金结存”借方和“预算收入”的贷方；（2）借入款项。当收到单位向银行等金融机构借入款项时，财务会计按实际收款金额记入“银行存款”借方和“短期借款”、“长期借款”的贷方，而预算会计记入“资金结存”借方和“预算收入”的贷方；（3）收回应收款。当收到前期应收与业务相关的款项时，财务会计按实际收款金额记入“银行存款”借方和“应收账款”的贷方，而预算会计记入“资金结存”借方和“预算收入”的贷方。此类业务在财务会计中未确认为收入，但预算会计按收付实现制必须确认为预算收入，相对于财务会计当期盈余，导致预算会计当期结余增加。（1）发出物资。在物资发出时，财务会计根据物资出库单，记入“业务活动费用”借方和“库存物品”贷方。（2）应付未付款项。发生的应付未付职工薪酬、自行发放工资方式下代扣代缴的个人社保、公积金及个人所得税、政府购买服务后尚未支付的服务费，财务会计根据相应金额记入“业务活动费用”借方，应付未付款项记入“应付职工薪酬”、“其他应交税费”、“应付账款”等负责类科目的贷方。（3）固定资产折旧、无形资产摊销。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，财务会计记入了费用，但相关款项在资产购入支付资金时预算会计已反映为预算支出，此时不能再重复反映预算支出。（4）计提专用基金。按政策要求，以当期财务会计收入或费用的一定比例计算提取专用基金时，财务会计按提取金额记入 “业务活动费用”借方和“专用基金”贷方，此时，该业务并未发生款项的实际支付，不满足收付实现制核算要求，无须进行预算会计平行记账。此类业务财务会计虽然按权责发生制记入了当期费用，但因为没有发生资金收付，预算会计不需要进行平行记账处理，导致预算会计当期结余增加。（四）导致本期预算结余减少的业务
（1）物资、固定资产、无形资产采购。采购物资、购入固定资产和无形资产支付相应款项时，财务会计根据验收入库单，借方记入“库存物品”“固定资产”“无形资产”等科目，但根据收付实现制及平行记账规则，预算会计需要进行平行记账，借方记入预算支出。（2）偿付应付款项。偿付应付账款时，按实际偿付的金额，财务会计借方冲减“应付账款”，根据收付实现制及平行记账规则，预算会计需要进行平行记账，借方记入预算支出。（3）支付基本建设工程款。支付在建工程款项时，按政府会计制度对在建工程核算的要求，财务会计借方记入“在建工程”（取得了相应的工程发票）、“预付账款”（未取得工程发票）等科目，而预算会计按平行记账规则，需要进行平行记账登记，借方记入预算支出。（4）使用专用基金。当使用提取的专用基金支付相关款项时，财务会计按实际支付的金额，记入“专用基金”借方，同时在预算会计中进行平行记账，借方记入预算支出。此类业务财务会计未反映为当期费用，但预算会计记入了预算支出，导致预算会计当期结余减少。（1）确认应收账款。发生应收款项业务时，财务会计按确认的应收款项，借方记入“应收账款”，贷方记入“事业收入”、“非同级财政拨款收入”、“其他收入”等科目，此时，因未收到款项，不满足收付实现制记账要求，预算会计不核算。（2）确认投资收益。在确认投资收益时，如果暂未收到收益款项，财务会计按应收的金额借方记入“应收账款”，贷方记入“其他收入-投资收益”，而预算会计因没有收到款项，不需要进行平行记账核算。此类业务财务会计虽然按权责发生制反映当期收入，增加了财务会计当期盈余，但预算会计因没有收到款项而不进行平行记账，导致预算会计当期结余减
三、年末对账的基本思路及方法
通过对影响预算会计资金结存、预算结余的业务进行分析，发现上述各项业务在处理过程中，因财务会计权责发生制与预算会计收付实现制核算基础的差异，导致财务会计不确认费用或收入，但预算会计确认了支出或收入的情况，从而产生了时间性差异或永久性差异，如果在业务处理过程中，没有正确进行平行记账，就会导致财务会计或预算会计的核算结果不正确，严重偏离了《政府会计准则-基本准则》中对会计信息质量的要求，导致最终出具的财务报告、预算报告信息失真。
（一）货币资金与资金结存对账
根据财务会计年末科目余额表，结合上述各项平行记账业务中影响资金结存增减变动的两类会计业务，以财务会计货币资金为基数，加上预算会计资金结存增加影响额，再减去预算会计资金结存减少影响额，可以计算出预算会计的资金结存数据，将此数据与预算会计的资金结存数据相比，如果相等，则说明影响资金结存数据的会计业务平行记账结果是正确的。
在预算会计资金结存总额正确的基础上，进一步核对预算会计下资金结存明细中零余额账户用款额度年末余额是否为零，如果不为零，则说明零余额账户用款额度与银行存款间存在串户的错误。（二）当期盈余与预算结余对账
根据财务会计年末科目余额表，结合上述各项平行记账业务中影响预算会计当期结余增减变动的四大类会计业务，以财务会计当期盈余为基数，分别计算出财政性项目资金盈余、非财政性项目资金盈余、财政性基本资金盈余、非财政性基本资金盈余，加上预算会计当期结余增加影响额，再减去预算会计当期结余减少影响额，可以计算出预算会计的当期结余数据，将此数据与预算会计的预算结余数据分别相比，如果相等，则说明影响预算结余数据的会计业务平行记账结果是正确的。四、结语
通过以财务会计货币资金、当期盈余为基数，对影响预算会计结余的业务进行分析。一方面，实现了对全年会计业务进行自检自查，确保了会计信息质量；另一方面，通过年末平行记账结果的对账，保证了各项经济业务的会计处理符合政府会计制度双功能、双基础、双报告、平行记账的要求。核算准确、高质量的会计信息，是政府宏观经济决策基础，是确保全面贯彻落实政府会计制度、实施全面预算绩效管理的保障
尤半山
03-12
【行政事业单位各类问题解答】
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