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轻松解决支付专家税后劳务费的发票开具问题

尤半山 尤半山 06-30 【行政事业单位各类问题解答】 17人已围观

问题:单位一个框架协议政府采购项目需支付专家评审费,税后1300元,以前是代理机构支付,现在要求必须采购人支付,需要专家去开票。请问,专家应如何开具发票?

回答:
一、税法规定劳务报酬所得预扣预缴
1、预扣预缴
根据《个人所得税法》(中华人民共和国主席令第九号,2019年1月1日起施行)第九条“个人所得税以所得人为纳税人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”的规定,支付劳务报酬时,单位应履行扣缴义务。扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬,需按次或者按月预扣预缴个人所得税。劳务报酬所得属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。具体预扣预缴方法如下:
劳务报酬所得以收入减除费用后的余额为收入额。
减除费用:劳务报酬所得每次收入不超过四千元的,减除费用按八百元计算;每次收入四千元以上的,减除费用按百分之二十计算。
应纳税所得额:劳务报酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率。
个人所得税预扣率表二(国家税务总局公告2018年第61号附件)
(居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用)

级数

预扣预缴应纳税所得额

预扣率

速算扣除数

1

不超过20000元

20%

0

2

超过20000元至50000元的部分

30%

2000

3

超过50000元的部分

40%

7000

2、预扣预缴的具体计算方法

所得项目

预扣预缴税额的计算

每次收入不超过4000元

每次收入4000元以上

劳务报酬所得

预扣预缴税额=(收入-800)*预扣率20%

预扣预缴税额=(收入-800)*预扣率

二、发票开具
我们知道,专家的劳务费是税后收入,在实际操作过程中,单位既要保障专家的合理权益,同时也要履行个税预扣预缴义务,采购人支付专家评审费时,如何将税后金额换算成税前金额让专家去税务开具发票呢?
范例:某行政单位2024年5月需要支付给框架协议采购项目评审专家劳务费税后1300元/人,我们要专家开具多少金额的发票呢?
(一)收入额为不含增值税的收入
增值税为价外税,劳务报酬计算收入额的基数为不含增值税的收入。有的地方税务局认可支付的城建税及附加也允许在计算劳务报酬所得的收入中扣除,从其规定。
(二)发票开具金额
假设专家劳务费1300元为税后收入
税后报酬1300元=x-[x/(1+1%)×1%]*(1+7%*50%)-{[x/(1+1%)*(1-20%)]*20%}=税前收入—增值税—城建税—应缴个人所得税。  
以湖南为例,2024年代开劳务费发票,缴纳增值税1%(不含税销售额),城建税(增值税×7%*50%),教育费及地方教育费附加免。计算出税前金额为1439.88元(即发票开具金额),其中:增值税=1439.88/(1+1%)*1%=14.26元,城建税=14.26*3.5%=0.5元,个税预扣=(1425.62-800)*20%=125.12元
我们设计了一张《专家劳务费计算器》的EXCEL表格(每次收入不超过4000元),在相应单元格输入公式。从专家劳务报酬金额倒推出发票开具金额,实际工作中很方便,操作简单,只需输入“税后劳务报酬”和增值税率、城建税率以及教育费、地方教育费附加率即可。
详见下表:(如需该表格电子版,请在留言区写下个人邮箱号,我们会尽快发送)

每次收入不超过4000元(含)

行次

项目

金额

数据采集形式

公式

1

税后劳务报酬W


录入

确定的金额

2

税率

——

——

——


增值税率


录入

录入


城建税率


录入

录入


教育费及地方教育费附加率


录入

录入

3

增值税发票开具金额X

0.00

自动

X=(W-160)/1-(1/(1+增值税率))*(增值税率*(1+城建税率+教育税及地方税附加率)-1*20%/(1+增值税率))


价款金额

0.00

自动

X/(1+增值税率)


0.00

自动

(X/(1+增值税率))*增值税率

4

城建税及附加

——

——

另附完税凭证


城建税

0.00

自动

增值税*城建税率%


教育费及地方教育费附加

0.00

自动

增值税*(教育费附加+地方教育费附加率%)


合计

0.00

自动

前2项相加

5

个税

0.00

自动

(不含增值税的价款金额-800元)*20%

6

反推验证:

——

——



税后劳务报酬

0.00

公式验证

增值税票面金额-增值税-城建税-教育费及地方教育费附加-个税=专家税后劳务报酬

注:前面为倒推计算方法,即从专家税后报酬倒推计算税前需开票金额;标绿处为顺算法,即以发票金额为起点减去增值税、城建税、教育费及地方教育费附加及个税后的金额,来验证最后结果是否等于专家税后劳务报酬。

(二)计算器的验证

我们在计算器中输入“税后劳务报酬”金额1300元及不同的税率验证如下,结果相符。

行次

项目

  金额

 金额

数据采集形式

1

税后劳务报酬W

1,300

1,300

录入

2

税率

——

——

——


增值税率

1%

1%

录入


城建税率

7%

3.5%

录入


教育费及地方教育费附加率

5%


录入

3

增值税发票开具金额X

1,441.41

1,439.88

自动


价款金额

1,427.14

1,425.62

自动


14.27

14.26

自动

4

城建税及附加

——

——

——


城建税

1

0.5

自动


教育费及地方教育费附加

0.71


自动


合计

1.71

0.5

自动

5

个税

125.43

125.12

自动

6

反推验证

——

——

——


税后劳务报酬

1,300

1,300

公式验证



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