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政府会计制度下月末对账的方法与技巧

一、政府会计制度下财务对账工作背景

根据财政部财会[2017]25号文的要求，2019年1月1日起在所有行政事业单位执行《政府会计制度》，原有《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》及各行业会计制度予以废止。《政府会计制度》采用财务会计与预算会计双重核算基础，单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制。一套账同时采用两种记账模式，这是行政事业单位会计核算制度一次重大的意义深远的改革，实现政府会计制度与国际接轨，面向国际竞争环境，促进转变政府职能。

政府会计制度采用双核算模式，财务月末对账工作量将有所增加，总体来说可以分为五个层次：

一是预算会计与财政预算拨款总数、功能分类及明细项目金额核对相符。

二是预算会计的记账经济科目与财政支出经济科目核对相符。

三是编制财务会计的本月盈余与财政预算收支的本月结余差异调整表，将预算结余调整为本年盈余。

四是其他（同级)财政性资金来源（渠道）与下拨专项工作经费的核对工作。

五是非财政性资金来源（渠道）与其他相关部门、单位的核对工作。

二、财务实务工作中遇到的对账问题

财政对账是财务部门的一项基础性工作，也是财政预算资金管理的重点工作。政府会计制度改革以来，由于使用双核算、双基础，预算会计月末对账财务人员较为熟悉，财政也有很多具体的规定来规范，而财务会计核算的正确性验证和思路、方法是会计实务工作中常遇到的问题。

三、解决问题思路和基本方法

（一）解决思路

本文将以简化案例的形式，着重讨论月末财务会计与财政收支对账工作的基本思路和方法。参考《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中“会计报表重要事项说明（六）、本年盈余与预算结余的差异情况说明”，有相应表式将本年预算结余调整为本年盈余。本文以此格式为底稿并进行了适当调整，以适应实务工作的需要。

（二）基本方法

财务会计对账工作基本方法是采用科目余额表法和分析填列法相结合的方法，重点关注的是收入、支出及其他内容（指只做财务会计凭证，而没有做预算会计的凭证）的调整。

四、财务会计对账工作的难点

（一）制度要求一年编报一次，财务人员业务生疏

笔者认为一年编报一次，财务不免生疏，况且将财务会计核算的内容与财政的预算收入、支出核对应是政府会计对账中一项重要的工作内容，并且《资产负债表》、《收入费用表》既要编制月报，又要编制年报，如平时不加强账务会计要素对账工作，年末一次编报容易产生错误，也不易发现日常记账过程中的差错。

（二）月末核对往来科目通常有余额，给对账工作增加了难度

财务会计对账工作的难点在于年中月末核对，往来科目往往在年终结平，月末通常还存在挂账余额，有的往来账中可能存在财政收支内容，所以给年中对账带来困难，这需要我们财务工作者以更加严谨的工作作风，仔细甄别，核对存在的差异，有的业务需要认真推敲，特别是一些特殊的经济业务（一般指只有财务会计分录，没有预算会计分录），设立手工台账备查登记，将是一条寻找差异金额的捷径。

五、某单位财务月末对账简化案例分析

以下以某单位月末对账为例作案例分析。

（一）期初数据（见表1）

表1 某市级预算单位2019年5月科目余额表（明细科目略）单位：万元

（二）5月份典型经济业务（见表2）

表2

续表

（三）登记账簿及5月份科目余额表（见表3）

表3 科目余额表

续表

（四）月末与财政对账工作

1.预算会计与财政对账核对工作

（1）财政对账单（一般公共预算资金）（见表4）。

（2）零余额用款额度对账单（见表5）。

（3）核对。经核对本月事业支出232.50万元与财政对账单核对相符，本月账面零余额用款额度余额45.00万元，与银行对账单核对相符。

2.预算会计与财政经济分类核对。（此部分略）此步骤应根据部门预算经济分类科目的类、款、项进行逐项核对。

3.各项收入的核对。本月共收入财政授权额度200.00万元，财政入账通知书显示直接拨付人员工资37.50万元，国库直接拨付政采设备40.00万元，共计财政预算拨款收入277.50万元，与预算会计核对相符，当月发生事业预算收入10.00万元；财务会计本月收入总额为295.50万元（其中：财政拨款收入277.50万元，事业收入18万元）。该单位没有非财政性资金，所以较为简单，如果存在非财政性资金收入，则相应的费用和预算支出，应当分别核算，以方便对账工作。

表4 上海市财政局对账单

4.财务会计与财政预算收支核对。由于本月财政预算收入、财政预算支出已核对相符，在与财政经济分类核对完成后，基本保证了账务处理的正确性，财务会计与财政对账，只需核对本月预算结余与本年盈余之间的差异，将预算结余通过差异调整，来核对本年盈余的正确性。调整表式见表6，各单位可以根据本单位实际情况进行相应调整。

（五）财务会计与财政对账工作应注意的问题

1.明确思路。财务会计与财政的对账工作，首先明确思路，就是将预算会计的现金收付制核算基础调整为财务会计的权责发生制核算基础，找出存在差异的核算事项，并进行调整。

表5 ××银行零余额用款账户对账单

表6 本年预算结余与本年盈余差异调整表

2.提高会计核算水平，减少核算差错。各行政事业单位应根据财政资金渠道，准确核算各项收入支出，并与财政核对相符，有非财政性资金的，也应正确计入相应科目，专项资金应当严格按照资金用途使用，要提高非财政专项资金使用的严肃性，支出金额不得在一般公共预算资金和其他渠道预算资金之间相互调剂;财务人员应加强对制度的学习，正确使用经济科目和功能分类，事业单位应根据单位实际情况合理划分业务活动费用和单位管理费用，以保证相关费用和支出核算的正确性。

3.核对程序。核对工作开始前，应先做好预算会计与财政对账单的核对工作、经济分类核对及各项收入核对，保证本年预算结余、本年盈余等关键数据不发生错误，才可进行下一步工作，如果前几步骤中发现记账差错，应及时进行账务调整，当月无法调整的，也应当登记差错备查事项和金额。

4.核对方法。核对工作的基本方法首先是科目余额表法，再采用分析填列法。科目余额表使用的数据包括期初数、本期借方、本期贷方、期末余额，对部分科目借贷结转频繁的，应链接查询明细账，以确定与财政拨款预算收入、财政拨款预算支出的联系，以及相应的金额是否计入了相应的财政拨款收入、财政拨款费用等科目，是否记入了资产负债表挂账科目，并进行分析填列。

例如：本例中其他应付款期末余额116.50万元，期初余额16.00万元，期末期初差额为100.50万元，但经我们分析后发现100万元为专户往来款，0.50万元为个人扣缴费用影响为当期费用，应当进行调整的金额。

5.关注应付职工薪酬。应付职工薪酬下级明细科目（社保公积金等）按规定可以年末划转结余，也可以挂账次月缴纳，如果当月扣款数（贷方）与缴纳数（借方）收支相同，则不会发生月末挂账情况；如果是次月缴上月的社会保险费，则会形成月末挂账，期初数与期末数发生增减变动将影响核算期间的费用相关科目，所以应当进行调整。

职工个人的应收应扣款项，通常在其他应付（收）款——会费等明细科目核算，用于专门核算职工薪酬中的个人会费等扣款，如果形成月末挂账，且期初数与期末数有增减变动金额，也需要对当期费用进行调整。

6.关注月末折旧计提、费用摊销等财务会计分录。财务人员应特别关注月末财务结转凭证，如固定资产折旧计提，费用摊销、库存商品领用及摊销等会计分录，因此此类业务往往没有预算会计分录，往往只对资产负债科目和费用类科目产生影响，因此此类会计分录必须进行调整。

7.关注银行专用存款户的资金变动。根据国库集中支付管理制度，零余额账户主要用于办理财政授权支付业务，专用存款账户主要用于核算预算单位历年财政结余资金和其他收支，两者绝不能混淆。实务操作中，由于特殊原因，经财政同意先由单位专用存款账户垫付的当年预算支出，事后应及时办理调整预算，财政批复后再由零余额账户中进行划转。垫付时单位应当进行财务会计核算，记入相关费用科目，零余额账户向专用存款账户划转时再确认相应的预算支出，因此两者形成时间上的差异，月末与财政对账时，应当注意调整。

此外，对于专用存款户发生的非部门预算资金或是往来结算资金，通常不作调整。本例中，专户收到的横向单位的往来款100万元就无需进行调整。