预算结转结余科目“年初余额调整”的会计处理

2022年第一批政府会计准则制度实施问答学习（预算结转结余科目“年初余额调整”的会计处理）

一、2022年第一批政府会计准则制度实施问答第1问原文

财政部会计司发布2022年第一批政府会计准则制度实施问答（2022年7月1日）

1、问：行政事业单位对公务卡相关业务如何进行账务处理？

答：根据《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）和《政府会计准则制度解释第1号》（财会〔2019〕13号）规定，行政事业单位关于公务卡业务分两种情况进行账务处理。

第一种情况是公务卡持卡人报销时单位还未向银行偿还公务卡欠款。在这种情况下，当本单位公务卡持卡人报销时，在财务会计下，按照审核报销的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；预算会计不作处理。当单位偿还公务卡欠款时，按照实际偿还的金额，在财务会计下借记“其他应付款”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；在预算会计下借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记“资金结存”科目。

第二种情况是单位向银行偿还公务卡欠款时公务卡持卡人还未报销。在这种情况下，单位偿还尚未报销的本单位公务卡欠款时，按照偿还的金额，在财务会计下借记“其他应收款”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；预算会计不作处理。当持卡人报销时，按照报销金额，在财务会计下借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记“其他应收款”科目；在预算会计下借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记“资金结存”科目。若年末结账前公务卡持卡人仍未报销，单位应当按照偿还的金额，借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记“资金结存”科目。以后年度，持卡人报销金额与已计入预算支出的金额不一致的，单位应当通过相关预算结转结余科目“年初余额调整”明细科目进行处理。”

二、政府会计制度对于预算结转结余科目“年初余额调整”的会计处理

《政府会计制度》（财会【2017】25号）相关原文如下：

（一）8101财政拨款结转  

1、本科目核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。

2、本科目应当设置下列明细科目：（一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目“年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的金额。……

3、财政拨款结转的主要账务处理如下：（一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理

（1）因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金，或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨款结转资金的，借记或贷记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记或借记本科目（年初余额调整）。

（2）因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直接支付、授权支付款项或收回财政性货币资金，属于以前年度财政拨款结转资金的，借记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记本科目（年初余额调整）。

（二）8102财政拨款结余

1、本科目核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。

2、本科目应当设置下列明细科目：

（一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目“年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的金额。

3、财政拨款结余的主要账务处理如下：

（一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理

(1)因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金，或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨款结余资金的，借记或贷记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记或借记本科目（年初余额调整）。

(2)因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直接支付、授权支付款项或收回财政性货币资金，属于以前年度财政拨款结余资金的，借记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记本科目（年初余额调整）。

（三）8201 非财政拨款结转

1、本科目核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。

2、本科目应当设置下列明细科目：

（一）“年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、

以前年度支出收回等原因，需要调整非财政拨款结转的资金。

3、非财政拨款结转的主要账务处理如下：

（二）因会计差错更正收到或支出非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结转资金的，按照收到或支出的金额，借记或贷记“资金结存—货币资金”科目，贷记或借记本科目（年初余额调整）。

因收回以前年度支出等收到非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结转资金的，按照收到的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记本科目（年初余额调整）。

（四）8202 非财政拨款结余

1、本科目核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。

2、本科目应当设置下列明细科目：

（一）“年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整非财政拨款结余的资金。

3、非财政拨款结余的主要账务处理如下：

（三）因会计差错更正收到或支出非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结余资金的，按照收到或支出的金额，借记或贷记“资金结存—货币资金”科目，贷记或借记本科目（年初余额调整）。

因收回以前年度支出等收到非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结余资金的，按照收到的金额，借记“资金结存—货币资金”科目，贷记本科目（年初余额调整）。

综上可知，只有2个原因通过相关预算结转结余科目“年初余额调整”明细科目进行处理，即“财政拨款结转/财政拨款结余/非财政拨款结转/非财政拨款结余—年初余额调整”，要么是会计差错更正（调增或调减），要么是以前年度支出收回。

三、案例

（一）案例1

假设李某2022年11月中旬出差，相关费用刷卡公务卡支付。至2022年12月25日公务卡持卡人还未报销，此时单位向银行偿还公务卡欠款。

1、2022年12月25日单位向银行偿还公务卡欠款时

财务会计

借:其他应收款 1.8万元

贷:财政拨款收入 1.8万元

预算会计不处理

2、2022年12月31日结账前，公务卡持卡人仍未报销，单位应当按照偿还的金额，进行预算会计的账务处理。

财务会计不处理

预算会计

借:行政支出/事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出 30211差旅费1.8万元

贷:财政拨款预算收入 1.8万元

3、2023年1月持卡人报销差旅费2万元

财务会计 

借:以前年度盈余调整 2万元

贷:财政拨款收入 0.2万元

    其他应收款 1.8万元

同时

借:累计盈余 2万元

贷:以前年度盈余调整 2万元

【注：此处为报告日后调整事项】

预算会计

借:行政支出/事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出 30211差旅费0.2万元

贷:财政拨款预算收入 0.2万元

4、假设2023年1月持卡人报销差旅费1.5万元

（1）0.3万元按原资金渠道退回国库，预算单位缴存代理银行，核实后确认退回零余额账户。

财务会计 

借:以前年度盈余调整 1.5万元

财政应返还额度 0.3万元

贷:其他应收款 1.8万元

同时

借:累计盈余 1.5万元

贷:以前年度盈余调整 1.5万元

【注：此处为报告日后调整事项】

预算会计

借:资金结存—财政应返还额度 0.3万元

贷:财政拨款结转—年初余额调整 0.3万元

（2）代理银行退回国库，预算单位凭退回通知书回单

财务会计

借:累计盈余—归集调整预算结转结余—上缴财政拨款结转结余 0.3万元

贷:财政应返还额度 0.3万元

预算会计

借:财政拨款结转—归集上缴 0.3万元

贷:资金结存—财政应返还额度 0.3万元