关于几个固定资产业务的会计实务解答

问：单位盘盈固定资产应当如何进行账务处理？

答：单位应当定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈，应当先记入“待处理财产损溢”科目，并按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。

1、将盘盈的固定资产转入待处理资产：

将盘盈的固定资产转入待处理资产时，按照确定的成本，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

盘盈的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的，按照名义金额（人民币1元）入账。

2、将盘盈的固定资产转入待处理资产：

按照规定报经批准后进行账务处理时，需要注意：盘盈的固定资产属于本年度取得的，按照当年度新取得固定资产进行账务处理；盘盈的固定资产属于以前年度取得的，按照《政府会计准则第7号—会计调整》规定,作为前期差错处理。

具体账务处理如下所示：

盘盈的固定资产转入待处理资产时

财务会计

借:固定资产

贷:待处理财产损溢

预算会计不作处理

按照规定报经批准时

（1）盘盈的固定资产是本年度取得的

财务会计

借:待处理财产损溢

贷:相关科目

预算会计不作处理

（2）盘盈的固定资产是以前年度取得的

财务会计

借:待处理财产损溢

贷:以前年度盈余调整

预算会计不作处理

问：单位日常核算中发现固定资产未入账应当如何进行账务处理？

答：根据《政府会计准则第7号——会计调整》，单位日常核算中发现固定资产未入账，属于本期发现的与前期相关的重大会计差错，应当作为会计差错更正进行账务处理。

【示例】A事业单位2021年10月购买了一套通信设备，价值12万元，通过预算一体化系统支付，财务人员误计当期费用。2022年4月，财务人员收到通信设备的资产卡片信息，发现通信设备未登记入账。假设：通信设备采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年。

（1）2021年10月误计当期费用的账务处理：

财务会计

借:业务活动费用 120000

贷:财政拨款收入 120000

预算会计

借:事业支出一财政拨款支出 120000

贷:财政拨款预算收入 120000 

（2）2022年4月进行会计差错更正的相关账务处理：

借:固定资产 120000

贷:以前年度盈余调整 120000

2021年10月至12月补提折旧额=120000/(10*12)*3=3000

2022年1月至4月计提折旧额=120000/(10*12)*4=4000

借:以前年度盈余调整 3000

  业务活动费用 4000

贷:固定资产累计折旧 7000

同时，同步调增2022年A事业单位《资产负债表》“固定资产”项目年初余额120000元、“固定资产累计折旧”项目年初余额3000元；在2022年A事业单位《净资产变动表》中填报“以前年度盈余调整”项目“本年数”栏目的变动额117 000元（120000-3000）。

需要注意的是：盘盈固定资产与日常核算中发现固定资产未入账的账务处理区别在于，盘盈固定资产应当通过“待处理财产损溢”科目进行核算，而日常核算中发现固定资产未入账不是单位在资产清查过程中查明的资产盘盈，无需通过“待处理财产损溢”科目核算。

问：单位购入固定资产扣留质量保证金的，应当如何进行账务处理？

答：购入固定资产扣留质量保证金时

财务会计

借:固定资产/在建工程

贷:财政拨款收入/银行存款

其他应付款（质量保证金扣留期在1年以内）

长期应付款（质量保证金扣留期超过1年）

预算会计

借:行政支出/事业支出（以实际支付的金额）

贷:财政拨款预算收入/资金结存一货币资金

质保期满

（1）按合同约定支付质保金的

财务会计

借:其他应付款（或长期应付款）

贷:财政拨款收入/资金结存一货币资金

预算会计

借:行政支出/事业支出（支付的质保金金额）

贷:财政拨款预算收入/资金结存一货币资金

（2）因质量不符合合同规定不支付质保金的

财务会计

借:其他应付款（或长期应付款）

贷:固定资产

预算会计不作处理

需要注意的是：如果因质量不符合合同规定，质保期满，单位不支付质量保证金的，那么，单位应按“未支付的质量保证金”金额调整固定资产原值，同时，根据重新确定的固定资产账面价值和尚可使用的年限计算确定需计提的折旧额。

来源：上海市财政局