开3%的普票到底能不能享受免税

一、总局解读

　　6号公告明确，增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。需要强调的是，小规模纳税人应开具税率栏次标注“免税”的普通发票，而不要选择3%、1%、0等征收率，请纳税人一定注意此要求。

　　2021年，国家出台了小规模纳税人月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同)的，免征增值税政策。需要说明的是，该政策与今年新出台的小规模纳税人免税政策并不矛盾，政策仍然有效且按现行口径继续执行。

　　——摘自《小规模纳税人免征增值税政策解读》(国家税务总局货物劳务税司副司长刘运毛)

　　二、实务总结

　　原则：开具3%征收率的普通发票并非完全不能享受免增值税政策(如后续无特殊口径)，即：

　　1.3%和5%等征收率总月销售额未超过15万元(季度销售额未超过45万元)，开具3%征收率的普通发票，可以享受月销售额15万元以下免税政策。

　　2.3%和5%等征收率总月销售额超过15万元(季度销售额超过45万元)，开具3%征收率的普通发票，则需要缴纳增值税。

　　【例】按季申报的增值税小规模纳税人，2022年二季度销售货物销售额40万元左右，没有其他免税项目，其中开具销售额18万元的3%征收率的普通发票，其他开具标注“免税”的普通发票，由于季度销售额未超过45万元，适用月销售额15万元以下免税政策，全部免增值税。

　　如果上述纳税人销售额不是40万元而是60万元，其他条件相同，则由于季度销售额超过了45万元，应适用新出台的小规模纳税人免税政策，但开具销售额18万元的3%征收率的普通发票，要按规定缴纳增值税。